如何解决公允价值计量模式对企业的影响

1. 如何解决公允价值计量模式对企业的影响

公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交易或债务清偿的金额。投资者对此可能不太熟悉，但是由于实施新会计准则，公允价值计量模式对上市公司年报的影响越来越大。那么，它是如何影响财务报表的重要项目？又能给投资者提供哪些方面的年报信息呢？下面就从公允价值应用得较为广泛的金融工具、投资性房地产、债务重组、非货币性交易四个方面作一介绍：一、金融工具的账面金额随着公允价值涨涨跌跌新会计准则中金融工具对公允价值的应用最为广泛而深入。投资者常见的金融工具是短期股票投资，原准则从谨慎的原则出发，股票期末市价若高于成本价不计收益，若低于成本价则要计损失，也就是“报忧不报喜”。新准则下，若划分为“交易性金融资产”或“可供出售金融资产”，则“报忧又报喜”，即对于“交易性金融资产”，股票市价与成本的差异均计入当期损益；对于“可供出售金融资产”，则市价与成本的差异均计入资本公积，不影响当期损益，影响净资产。当然，并不是所有的股票投资均划分为金融工具，若划分为长期股权投资，则后续计量不采用公允价值核算。投资者可以在资产负债表的“流动资产”类别下查找公司是否存在“交易性金融资产”，在“非流动资产”类别下查找公司是否存在“可供出售金融资产”，从而进行相应的分析。据统计，2007年深沪上市公司前三季度短期股票投资公允价值变动收益为271亿元，占净利润的比例为4.51%，但也有45家公司该比例在20%以上，其中8家公司该比例在100％以上，二级市场的波动将会对公司当期收益产生很大的影响。另根据天相的统计，385家涉及交叉持股的上市公司，在最近一期定期报告（2007年年报或三季报）披露后，假设持股情况未发生变化，以2月15日收盘价计算，持股市值合计为3325亿元，较2007年末市值减少547.5亿元，缩水幅度达14.14%。因此，投资者在分析此类上市公司的年报时，还需结合金融资产公允价值的变动情况进行分析。二、投资性房地产的公允价值尚未在账面充分体现投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产，主要包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权以及已出租的建筑物。上市公司可以选择采用成本模式或公允价值计量模式，从2007年前三季度披露情况来看，绝大多数公司都选用成本模式。对于采用成本模式计量的投资性房地产，有条件的投资者可以了解该类房地产的实际价值，其实际价值与成本价值存在较大差距的，若公司转换为公允价值模式计量，将会极大地增加公司资产的账面价值，这也就是通常说的隐蔽资产。若投资性房地产采用公允价值计量，一方面，由于不计提折旧或摊销，将使费用减少，各期利润增加；另一方面，由于房地产公允价值的波动将会直接影响到当期损益，投资者就要结合宏观环境、行业政策、投资性房地产所在地等因素进行具体分析。三、债务重组中公允价值的应用极大影响重组当年业绩新会计准则规定公司进行债务重组时不仅支付的对价与债务的差额可以计入当期损益，而且所支付的非现金资产的公允价值与其账面价值的差额也计入损益。这样，绩差公司或债务重组负担严重的公司可能通过债务重组行为增加当期利润，从而“麻雀变凤凰”。投资者分析年报时，如果发现存在上述情况的公司业绩大幅改观，那就要关注是否存在债务重组等因素的影响了。其实，在1998年至2001年期间，会计准则规定债务重组利得可以计入当期损益，就出现过较多的利润操纵行为，财政部因此于2001年修订了该准则。现在，再次修订的准则又允许债务重组利得可以计入当期收益，投资者则需要关注利润是否主要来源于债务重组及今后业绩增长的持续性。例如，某公司2007年实现净利润3.4689亿元，主要来源于债务重组收益2.8537亿元，主业产生利润仅为1362.95万元。因此，该公司的基本每股收益为5.21元，遥遥领先于目前已披露年报的其它上市公司，可其扣除非经常性损益后的基本每股收益仅为0.2元。需要提醒投资者注意的是，债务重组收益具有一次性的特点，属于非经常性损益，并不具有持续性。四、非货币性资产交换也能带来利润上市公司进行资产交换时，如果具有商业实质且公允价值能够可靠计量，应将换出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益，不符合条件的以换出资产的账面价值计量。这与原准则均以换出资产的账面价值计量存在较大区别。投资者可参照债务重组对上市公司的影响进行分析。总的说来，投资者在分析年报时需要重点关注公允价值的应用对年报信息的影响，公允价值的应用提高了上市公司财务信息的相关性，反映了公司资产及负债在某个时点的价值，但另一方面，投资者也应该看到，由于外部金融环境、行业政策等因素的变化，公允价值的波动性又使年报财务信息的可靠性降低。而且，对于某些具体事项，如债务重组、非货币性交易而言，其又具有一次性，属于非经常性损益的范畴，不具有持续性。随着对新会计准则理解的深入及相关要素市场的逐渐成熟，公允价值必然会在定期报告中得到更广泛的体现，投资者也需要逐渐地适应、了解和熟悉公允价值的内涵及其对公司价值的影响。

2. 财会硕士论文会计理论论公允价值计量属性对上市公司的影响

　　 
　　(一)公允价值计量在《投资性房地产》准则中的体现 
　　《企业会计准则第3号——投资性房地产》提出，同时满足下列条件：第一，投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场，第二企业能够从房地产市场上获得同类或类似房地产交易的市场价格或其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计，此种情况下可对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。采用公允价值计量不再对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其帐面价值与原帐面价值之间的差额计入当期损益。 
　　(二)理论上公允价值计量对投资性房地产行业的影响 
　　1.投资性房地产采用公允价值计量能体现其真实价值与未来盈利，从而使报表信息参考价值提升。近几年房地产市场高速膨胀，并且其涨势渐进攀升，由此上市公司一旦采用公允价值法来计量其早期购入的投资性房地产，必将大幅提高其净资产和当期利润，从而上市公司中的投资性房地产溢价将在账面上充分体现。
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况且投资性房地产上市公司由于每年能重估价值，并以市值反映其帐面价值，将直接大幅的提高每股的净资产，降低市盈率。由此可见未来以公允价值体现的公司帐面净资产，其参考价值将大为提高。
　　2.采用公允价值计量投资性房地产将使企业税负加重。目前准则对上市公司的投资性房地产是采用历史成本计价而不确认其市值变动损益，这对上市公司而言是充分发挥了折旧的抵税功能，有利于企业的资本保全。新会计准则采用公允价值对投资性房地产进行后续计量，这意味着企业缴纳的税额会在相应攀升，将直接导致企业现金的流出。 
　　(三)现实中投资性房地产的公允价值尚未在账面上充分体现 
　　上市公司可以选择采用成本模式或公允价值计量模式，从2007年前三季度披露情况来看，绝大多数公司都选用成本模式。对于采用成本模式计量的投资性房地产，有条件的投资者可以了解该类房地产的实际价值，其实际价值与成本价值存在较大差距的，若公司转换为公允价值模式计量，将会极大地增加公司资产的账面价值，这也就是通常说的隐蔽资产。若投资性房地产采用公允价值计量，一方面，由于不计提折旧或摊销，将使费用减少，各期利润增加；另一方面，由于房地产公允价值的波动将会直接影响到当期损益。

3. 会计论文题目--新企业会计准则中关于公允价值的研究

浅谈新企业会计准则中的公允价值使用


　　随着世界经济一体化的推进，国际资本市场的全球化进程也在飞速发展，会计理论也在日益完善。2006年我国颁布了新企业会计准则，由于我国经济的特殊性，新会计准则在关联方及其交易的披露、资产减值损失的转回、部分政府补助的会计处理等问题上还存在着差异，但我国的会计工作开始往国际化迈进，已是不争的事实。

　　新旧会计准则交替，在资本市场中最为关注的，就是“公允价值”了，在一些发达国家，公允价值已经运用得较为普遍。此次新企业会计准则中公允价值应用范围的进一步扩大，是这套新会计准则体系中的亮点之一。在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值计量模式，标志着公允价值在我国的研究和应用进入了一个崭新的时期，虽然它影响的深度与广度目前还难以预测得很具体。

　　一、新会计准则中公允价值运用的特点

　　1.新会计准则中的公允价值，无论是概念还是具体运用的范围都充分借鉴了国际会计准则，强化了为投资者和社会公众提供决策的会计信息新理念。引入公允价值计量属性时，在坚持与国际会计准则趋同的前提下，充分考虑了我国目前的经济发展状况、市场环境和会计环境，尤其是在具体的操作上，更体现了中国特色。新会计准则体系中，目前已颁布的38个具体准则中至少有17个不同程度地运用了公允价值计量属性，还开创性地在基本准则中引入了公允价值计量属性。基本准则具有强制约束力，它对具体准则具有统驭作用，将公允价值计量属性写入基本准则中，说明了我国运用公允价值的决心和力度，比如，企业在债务重组中用以清偿债务的非货币资产的公允价值高于其账面价值，则高出的部分连同获得的债务豁免，可以增加当期利润；在非共同控制下的企业合并中，购买方付出的资产、发生或承担的负债公允价值与其账面价值的差额，体现在企业当期损益中。这些交易事项中对公允价值计量模式的采用，克服了因采用成本计价模式对企业资产价值低估的缺陷，从而可以更真实地反映企业的资产价值及经营业绩，公允价值计量属性也可以被认为是一把“双刃剑”。2.公允价值是指双方在理智的、不受干扰的市场中，平等且没有关联的情况下，自愿进行交换的价值。采用公允价值进行计量的一个前提就是要存在活跃的市场，我国目前的市场经济环境与国际上较成熟的市场经济环境相比，还存在着一定的差距，所以，新的会计准则一方面公允价值只是作为计量属性的一种，和历史成本等计量属性并存；另外对于公允价值的应允前提，也规定了较为苛刻的限制条件。比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见在投资性房地产准则中，禁止含有较多假设的估值技术的应用；再比如在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件，即该项交换是否具有商业实质、交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些前提条件，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。从这些规定中，我们可以看出，公允价值的应用是有严格的限制条件的，不允许被滥用。

　　二、公允价值计量模式运用中应注意的问题

　　1.企业中能否成功运用公允价值，高管人员和会计人员的素质是关键。由于长期以来我国会计核算过程中采用的都是历史成本的计量模式，所以会计人员对公允价值特别是公允价值的内涵、计量与报告方法都很陌生。为了尽量避免因认识不足而产生的盲目运用，应首先使会计人员在理论上对公允价值加以认识和理解，掌握公允价值的内涵和应用的意义，使这种计量模式起到提高会计信息相关性的作用。另外，公允价值的确定也依赖活跃市场上的报价、近期市场交易价格或预期未来净现金流量的现值，这些都需要有主观判断，因此判断的结论必然会不同程度地受到管理层主观意志的影响，高管人员的诚信度和道德观就会左右计量的结果；而且主观判断也考验会计人员的业务素质，会计人员执业能力参差不齐，也会导致判断结果缺乏公允性。在现实会计环境下，对公允价值的运用持谨慎态度仍是最优选择。2.公允价值计量虽然具有许多优点，但它也具有数据、资料不易取得，计量过程主观随意性较大，得出的信息不够可靠等缺点。我国经济发展的市场化程度较低，会计人员素质不高，相关的信息处理能力较低等，都限制了公允价值计量属性的应用。此外，由于不同的会计要素本身具有不同的特点，不同的目的对会计信息也有不同的要求，因此，在现阶段应采用多种计量属性并存的做法，在实际应用中遵从会计准则的规定，灵活运用，在经济形势不断发展和经济环境逐渐完善的过程中，向完全的公允价值计量模式过渡。3.公允价值的应用需要有相适应的市场环境，我国的市场经济环境与国际上较成熟的市场经济环境相比仍存在着很大差距。现阶段，市场经济体制虽然已经确立，但非市场化的因素依然存在，公允价值计量所依存的市场环境并不完善，活跃市场还会受到某些非市场因素的影响，这不但会使公允价值难以达到公允，而且有可能使其成为利润操纵的工具。因此，要完善与公允价值应用相关的市场环境，如健全、成熟的生产资料市场、产权交易市场、资本市场以及发达的专业评估技术等是公允价值运用的关键。

　　新会计准则与国际接轨，无论对于中国还是对世界都是一件大事，完善法制制度，维护市场秩序，加强公司治理，努力提高相关从业人员职业道德水平，才能为我国从实质上广泛采用公允价值计量打下良好的环境基础，有利于中国的企业“走出去”，对我国经济融入全球经济将起到重要的推动作用。

4. 新会计准则中公允价值的变化对企业的影响

　　首先，对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法，它能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息，这种做法在技术上的先进性是不容置疑的。就拿投资性房地产来说，账面2000万元，如果市价涨到2亿元会计上就应该反映2亿元， 这样的信息才真正真实有用。如果仍然坚持在报表上显示2000万元，会计处理倒是简单了，但这种信息不仅不能帮助投资者进行决策分析，甚至还会误导。任何改革都不能因噎废食，会计准则的改革也不例外。与国际接轨是方向，是大势所趋，这一点是应该肯定的。

　　第二，新准则要求公允价值要 “持续可靠取得”而不是“估估而已”，公允价值不再是橡皮尺子。公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素：上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。事实上具备了这三个要素，任何制度也不能有效发挥防护作用，再好的准则也无能为力。

　　第三，适宜于公允价值应用的“土壤”已初步形成。公允价值是市场经济的产物。2003年中央做出关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定，标志着我国的市场经济已经由初创转向完善，中国的市场经济地位已经确立。另外，我国的证券市场经过十几年的发展和完善，在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行为，构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步。中国证监会推进股权分置试点，改革了上市和再融资的程序，颁布了大量监管规章，加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度；财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查；上市公司内外治理水平进一步提高，独立董事、注册会计师、资产评估师的理性经济选择为上市公司的违规行为构筑了多道“防火墙”；广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。 势异时移，这些都有助于公允价值应用的环境已初步实现。我们应该采用发展的战略的眼光看待问题，不能“一朝被蛇咬，十年怕井绳”。

　　第四，公允价值在新准则中的应用十分谨慎，不会导致滥用。与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的条件，比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见在投资性房地产准则中，禁止含有较多假设的估值技术的应用，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。因此只要严格地按照准则实施，公允价值就会真的做到公允。

　　再比如在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件，即该项交换是否具有商业实质，交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些前提条件，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。从这些规定中，我们可以看出，公允价值的应用是有严格的限制条件的，公允价值不允许被滥用。（

5. 急求论文：《新会计准则对公允价值的影响》

　　新会计准则对财务经济分析的影响

　　[摘 要] 财政部颁布的新会计准则于2007 年1 月1 日起在上市公司中开始执行，本文从财务经济分析的角度入手，从新的会计计量属性——公允价值，以及一些具体会计准则的变化两个方面展开分析讨论，深入研究了新会计准则对财务经济分析产生的重大影响。
　　[关键词] 新会计准则 公允价值 财务经济分析
　　2006 年2 月15 日，财政部发布了新的企业会计准则新的会计准则包括一项基本准则和38 项具体准则，新准则于2007 年1 月1 日起首先在上市公司中执行，其他企业鼓励执行。此次新会计准则的颁布实施一方面是适应企业自身经济发展的需要，另一方面也是对中国加入 WTO，会计准则全球化趋同趋势的必然选择。新会计准则的颁布是中国会计发展史上新的里程碑，而新会计准则的施行也必然会对财务经济分析产生重大的影响。
　　新会计准则对上市公司会计的计量和核算都会产生重大的影响，按照新的会计准则进行的会计计量和核算，会使财务报表上的有些项目与旧准则下的项目有所差异。这将对上市公司进行财务经
　　济分析产生重大影响。所谓财务经济分析，就是以经济核算信息为起点，以财务资金分析和财务能力分析为中心，并运用专门方法和指标体系评价生产经营过程诸要素对财务活动的影响，以考核企业过去的财务业绩，评估目前财务状况和预测企业未来发展趋势，为有关方面提供决策依据的管理活动。财务经济分析包括财务报表分析和经济活动分析两个方面。其中，财务报表分析是财务经济分析的重要组成部分。这就是说，如果企业的财务报表发生重大变动，那么企业的财务经济分析也将随之引起很大的变动。本文主要通过对新旧会计准则的比较分析来探讨新会计准则对财务经济分析的影响。根据新会计准则的特点，下文将提出笔者认为新会计准则对上市公司财务经济分析可能造成的几个方面的影响。
　　一、新会计计量属性对上市公司财务经济分析的影响
　　新会计准则引入了新的会计计量属性公允价值。公允价值是一项资产或负债在自愿双方之间，在现行交易中，不是强迫或清算销售所达成的购买、销售或结算的金额。在通常情况下，最符合公允价值的定义是市场价格即可观察到的由市场决定的金额。但是，公允价值的定义实际上是一个很广的概念范畴，可以说它是其他属性成立的一个基础，即需要反映交易和事项内含的公平、允当的价格，并同时兼具可靠、相关的信息质量特征。因此，严格意义上说，公允价值不能作为一个单独的与其他计量属性相提并论的一个属性，并且由于它的抽象性，不适合作为一个具有可操作性的属性，只能是一种理想中的、不可能达到的观念上的价值。
　　公允价值模式的引入其优点在于可以提高会计信息的相关性，有助于决策有用性会计目标的实现。但公允价值计量在如何计量上存在很大的问题。这将在对上市公司进行财务经济分析时带来一些麻烦。如果上市公司运用公允价值计量不当，一些财务指标就会在短期内产生较大的波动，从而不利于通过财务分析来判断企业的经营业绩和财务状况。即使按公允价值要求的条件对企业的各个会计要素进行计量，由于公允价值在计量方法上存在的缺陷，使我们在进行财务的横向分析时，就缺少可比性，从而不利于正确判断和估计一个上市公司所在行业中的地位，与同行相比他的经营业绩和财务状况孰优孰劣。总之，笔者认为，公允价值计量模式的引入，虽然在一定程度可以提高会计信息的通明度，但如果操作不当，再加上它与生俱来的一些缺陷，将使之对判断上司公司的经营业绩和财务状况的难度有所增加。
　　二、具体准则的修改对上市公司财务经济分析的影响
　　1.所得税准则对财务经济分析的影响
　　新准则参照国际会计准则引入资产负债表债务法，取消了目前我国绝大多数上市公司使用的应付税款法。两种方法的本质区别在于对暂时性差异的处理，应付税款法将暂时性差异对所得税的影响金额全部在当期利润中予以确认，而资产负债表债务法则将暂时性差异对所得税的影响金额递延和分配到以后各期。由此可见，如果企业存在较多的可抵扣暂时性差异， 按照应付税款法应全部确认为当期所得税费用；而按资产负债表债务法，其影响金额计入递延所得税资产或负债，这就会导致暂时性差异发生当期利润和权益的增加以及差异转回时利润和权益的减少；反之，若企业存在较多的应纳税暂时性差异，所得税会计处理方法的变革会导致暂时性差异发生当期利润和权益的减少以及差异转回时利润和权益的增加。这对我们财务分析的结果将产生重大的影响。
　　2.债务重组准则对财务经济分析的影响
　　新准则将债务重组收益计入资本公积的做法改为计入营业外收入。如果满足一定的条件，还应当使用公允价值计量。这些在对上市公司进行分析时，如果有些公司一旦获得债务的豁免，其收益会直接反映在利润表中，其每股收益的水平也会随之提高，各项财务指标也会提高。但是在对上市公司进行财务分析时，应明确这部分利润的性质属于非经常性损益，在对财务指标分析时，不能仅仅看财务指标的高低，还要看带来这些指标变化的性质属性，以利于更好地通过财务分析来判断公司的经营业绩和财务状况。
　　3.存货准则对财务经济分析的影响
　　在新的会计准则中，对于存货的计价方法，取消了存货发出的“后进先出法”，规定一律采用“先进先出法”。这对一些原材料的价格持续下跌，如家电企业的利润，会产生较大的影响，通常会导致这些上市公司的毛利率下降。这就要求在进行财务分析时，一定要注意一些公司的行业性质和由于新会计准则对此带来的冲击，可见在对一些财务指标进行分析时，用新的会计准则进行计量和核算会使会计信息的质量有所提高。
　　综上所述，新的会计准则对上市公司的财务经济分析有很大的影响，笔者只简单地探讨了几个方面。新会计准则对财务经济分析更多的是一种传递作用，在上市公司由于采用新的会计准则而提供的会计信息有所变化时，财务经济分析思考的角度和注意的对象也必将产生相应的变化。这就要求财务工作者必须提高自身的职业素养，在进行财务经济分析时，综合考虑各方面的因素，而不是仅看重一些数字和财务指标，应当更多的思考隐藏在数字背后的经济业务的实质，从而最终为决策提供切实相关可靠的依据。
　　参考文献：
　　[1]刘泉军:新会计准则引发的思考[J].会计研究，2006,(03)
　　[2]樊行健:试论财务经济分析学科的构建[J].会计研究，1999,(05)
　　[3]靳 云:对新会计准则变化的思考[J].会计之友，2007,(05).
　　[4]周文涛 方晓彤:浅析新会计准则对上市公司的影响[J].财会研究，2006,(11)
　　[5]樊行健:市场经济呼唤财务经济分析新学科[J].会计之友，2002,(03)

6. 新会计准则中公允价值的变化对企业的影响

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 首先，对可以取得公允价值的资产采用公允价值计价是国际会计准则、美国及多数市场经济国家会计准则的普遍做法，它能有效地增强会计信息的相关性，为投资者、债权人等众多利益相关者提供更加有助于其决策的信息，这种做法在技术上的先进性是不容置疑的。就拿投资性房地产来说，账面2000万元，如果市价涨到2亿元会计上就应该反映2亿元， 这样的信息才真正真实有用。如果仍然坚持在报表上显示2000万元，会计处理倒是简单了，但这种信息不仅不能帮助投资者进行决策分析，甚至还会误导。任何改革都不能因噎废食，会计准则的改革也不例外。与国际接轨是方向，是大势所趋，这一点是应该肯定的。 
 
  第二，新准则要求公允价值要 “持续可靠取得”而不是“估估而已”，公允价值不再是橡皮尺子。公允价值要想成为利润操纵的工具需要同时具备三个要素：上市公司管理层蓄意造假、会计审计人员失去职业道德与证券市场监管失灵。事实上具备了这三个要素，任何制度也不能有效发挥防护作用，再好的准则也无能为力。 
 
  第三，适宜于公允价值应用的“土壤”已初步形成。公允价值是市场经济的产物。2003年中央做出关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定，标志着我国的市场经济已经由初创转向完善，中国的市场经济地位已经确立。另外，我国的证券市场经过十几年的发展和完善，在强化公司治理，提高运作透明度，清理违规行为，构建上市公司综合监管体系方面有了很大的进步。中国证监会推进股权分置试点，改革了上市和再融资的程序，颁布了大量监管规章，加强了上市公司信息披露和舞弊查处的力度；财政部加大了对会计信息质量和注册会计师审计质量的监督检查；上市公司内外治理水平进一步提高，独立董事、注册会计师、资产评估师的理性经济选择为上市公司的违规行为构筑了多道“防火墙”；广大投资者对会计信息进行分析判断、有效甄别的能力也有所加强，证券市场的有效性逐步提高。 势异时移，这些都有助于公允价值应用的环境已初步实现。我们应该采用发展的战略的眼光看待问题，不能“一朝被蛇咬，十年怕井绳”。 
 
  
 
  第四，公允价值在新准则中的应用十分谨慎，不会导致滥用。与国际财务报告准则相比，我国企业会计准则体系在确定公允价值的应用范围时，充分地考虑了我国的国情，作了审慎的改进。公允价值的运用必须满足一定的条件，比如在投资性房地产准则中就明确规定采用公允价值模式计量的，应当同时满足下列条件：一是投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值做出合理的估计。可见在投资性房地产准则中，禁止含有较多假设的估值技术的应用，并不是所有投资性房地产都可以采用公允价值。因此只要严格地按照准则实施，公允价值就会真的做到公允。 
 
  再比如在非货币交易中对于公允价值的运用，新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件，即该项交换是否具有商业实质，交易各方之间是否存在关联方关系。关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。这些前提条件，将有效制约以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。从这些规定中，我们可以看出，公允价值的应用是有严格的限制条件的，公允价值不允许被滥用。（

7. 试论会计计量对企业会计收益的影响论文

 试论会计计量对企业会计收益的影响论文
                    　　在日常学习、工作生活中，大家对论文都再熟悉不过了吧，借助论文可以有效训练我们运用理论和技能解决实际问题的的能力。那么，怎么去写论文呢？以下是我整理的试论会计计量对企业会计收益的影响论文，仅供参考，欢迎大家阅读。
    
  　　试论会计计量对企业会计收益的影响论文 篇1   　　【摘 要】  采用不同的会计计量模式所产生的会计信息是不相同的必然会对收益产生不同的影响造成有些企业财会人员利用会计计量的这一特点来进行利润操纵。文章在明确相关概念的基础上具体阐述了会计计量模式对收益产生的影响。
   　　【关键词】  会计计量; 计量模式; 计量属性; 收益
   　　一、会计计量的相关概念 
  　　会计计量是指为了在资产负债表和利润表中确认和计列有关财务报表的要素而确定其货币金额的过程。会计计量模式主要由三个要素组成:计量对象、计量尺度和计量属性。
   　　(一)计量对象 
  　　会计对象是指市场经济条件下在每一个会计主体范围内财务会计能够反映和控制的经济事物与经济行为。会计计量对象就是被计量的客体具体到会计要素上就是资产、负债、收入、费用等。
   　　(二)计量尺度 
  　　计量单位是指对计量对象的某一属性进行计量时具体采用的标准单位。货币一直充当着会计计量的标准单位或者说国际通用会计计量单位。但是货币本身也具有价值即货币具有两重性。货币的两重性会给会计计量带来需要解决的重要问题即货币的购买力变动。相应的计量单位也存在两种选择:一是名义货币;二是货币的购买力即一般购买力。名义货币单位的购买力是会发生变动的用名义货币编制财务会计报表较为简便可靠。一般购买力货币单位是对名义货币单位的调整或变换形式是按照一定时点的实际货币购买力换算后的计量单位从而使不同时期的货币计量尺度保持在相同的计量基础上。
   　　(三)计量属性 
  　　计量属性是指被计量客体的特性或外在表现形式具体到会计要素就是资产、负债、收入、费用等要素可以用货币量化的表现方面。我国2006年颁布的《企业会计准则——基本准则》中明确规定会计计量属性有五种即:历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。
  　　在新《企业会计准则———基本准则》第九章中规定:“企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时应当按照规定的会计计量属性进行计量确定其金额。企业在对会计要素进行计量时一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量”。同时对在历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等计量属性下资产和负债的计量金额进行了规定。至于选取何种计量属性完全取决于会计信息用户的需要。由于各种会计信息用户所需求的会计信息不可能相同因此对计量属性的选择也会不同。
  　　由以上内容可知对于所有的计量对象都存在着几种不同的计量模式如表1。
   　　二、收益的相关概念 
  　　这里提到的收益是指会计学上的收益须与经济学上的收益区分开来。根据传统观点会计收益又称利润或盈利是指来自企业期间交易的已实现收入和相应费用之间的差额是根据企业实际发生的经济业务以销售产品或提供劳务所获得的销售收入减去为实现销售收入所支出的成本得出的。这些经济业务既包括外部交易也包括内部交易。与外界的业务活动使企业的资产或负债发生转移由于它通常是直接的货币收支因而其量度一般也是确切的。企业内部的资产之使用或转移由于是非直接的货币收支因而其量度通常并不确切。按照传统会计观点市场价格或预期价格发生变化而引起的价值变动不包括在内部资产转移之列。
  　　收益是建立在会计分期假设之上的它指的是某一特定期间企业的生产经营成果。早期的收益是根据现金收付制来计算的而现代的收益则是按权责发生制划分当期收入和费用在进行了恰当的配比后计算出来的。会计收益的确定要依据以下两项原则:收益确定的实现原则和收益确定的稳健原则。根据收益确认的实现原则企业收益应划分为营业收益和持产损益。营业收益的确认必须在商品或劳务销售等关键性事项发生以后而持产损益是指持有资产的已实现损益因物价变动引起的未实现损益则不予以确认。根据收益确定的稳健原则当企业某项经济业务有多种会计方法可供选择时应选择最不会高估收益的方法它包括不应高估收入和不应低估费用两个方面。
   　　三、不同的会计计量模式对收益造成的影响 
  　　对于所有的计量对象会计计量模式是计量单位和计量属性的有机结合不同的计量模式得出的会计信息可能存在较大差别。
   　　(一)计量单位对收益造成的影响 
  　　在传统的会计计量中名义货币长期普遍地为人们所使用。在物价稳定的情况下或者通货膨胀或紧缩的幅度较小在一定时期内可以相互抵消时名义货币单位还是相对稳定的。但当物价上涨(或下跌)幅度较大时再用历史成本来计量将会使企业在生产经营过程中的成本费用被低估(或高估)从而对收益产生影响。
  　　可用例1来说明物价上涨时采用名义货币和一般购买力作为计量单位对收益的影响:设某企业2005年以2 500元购入A产品2006年以3 000元的价格销售物价指数上升10%计算其收益见表2。
  　　这种情况下按照一般购买力计算所得的收益比按照名义计算所得收益低是因为2006年的物价指数上升了10%即货币购买力下跌10%实际收益也下降了。正因如此经济发达国家的会计都要求在高通货膨胀率下不能忽视货币购买力的变化应在编制正常会计报表的基础上补充编制不变价格的财务报表以提供真实的会计信息。但按照国际会计惯例从财务报表的编制成本与其效益比较考虑只要物价变动不达到恶性通货膨胀程度(标志是三年累计的通货膨胀率接近或超过100%)一般都以各国法定的名义货币为计量单位而不考虑购买力的变化对会计的影响。              

8. 浅析公允价值对会计信息的影响研究论文

 浅析公允价值对会计信息的影响研究论文
                    　　 1、公允价值对会计信息可靠性的影响 
    
  　　使用公允价值可增加会计信息的相关性，但如果提供虚假的会计信息，相关性就会丧失意义。公允价值所体现的对市场相关资产和负债现实价值的客观评价，只有在真实交易发生时才能确定。会计本身就建立在假设基础之上，可靠并不等于精确。所以若公允价值的可靠性不可靠，其本质问题还是估计结果不够可靠。公允价值无法提供绝对可靠的一致的信息。公允价值并不否认历史成本会计下初始交易所形成的账面价值，只是考虑不同时期资本市场的实际状况，更能够显示当下资产的'实际假账。因此，公允价值能够提供可靠的会计信息。
  　　 2、公允价值对会计信息谨慎性的影响 
  　　公允价值增强了会计信息的透明度和质量，增强了会计信息的真实客观。但是，由于自身的缺陷，公允价值对会计信息的谨慎性产生一定制约。一是公允价值计量与会计谨慎性可能不符。公允价值强调如实反映企业财务状况和经营成果，因此，会提前确认企业为实现收益，这一做法与会计谨慎性确认可能损失、不确认可能收益的做法不符。二是公允价值波动可能降低会计信息的谨慎性。市场报价即存在活跃市场的资产负债公允价值。由于报价受投资者预期、资金供求、市场流动性等因素影响，具有很大的波动性，从而使公允价值的记录也存在很大的波动性。公允价值计量的资产及损益调整会因为市场出现非理性涨跌而扩大或缩小。因此，当外部经济环境剧烈动荡时，公允价值的波动性很可能会降低会计信息的谨慎性。
  　　 3、完善公允价值运用的措施 
  　　在改革开放进入深水区的今天，我国有必要及时调整公允价值，对发现的问题提出完善措施。
  　　3.1建立公允价值计量准则
  　　应当加强对公允价值理论及实践应用的研究，借鉴国际经验，尽快建立公允价值计量准则。与此同时，在企业内部建立有效的监督机制，加大对公允价值可靠性的监督，从而减少企业或个人操纵利润的可能性。加大监管力度可以从两方面做起。一方面，提高企业自身监管水平，创新监管手段，提高监管人员素质；另一方面，发挥社会监管机制的作用，鼓励公众积极参与监督管理。
  　　3.2科学运用公允价值计量手段
  　　提升公允价值计量属性的可操作性，使之在具体实务运用中便于操作，能较好地解决具体问题。在此方面，除了应加强改变外部环境之外，还应在会计制度和会计准则及有关法律规章方面制定明确的操作规范。操作规范制定得越详细，就越能为应用公允价值提供必要的理论依据和指导方法。
  　　3.3提高从业人员的职业道德和职业判断能力
  　　新准则对信息披露有着更高的要求。信息质量的标准包括全面、实质、可靠、可比、及时，信息内容的标准包括企业财务状况、经营业绩、风险管理策略以及公司经营管理与公司治理结构，这对企业会计信息披露的真实性和透明度提出更高的要求。新准则需要会计人员做出更多的职业判断。我国金融工具会计准则在与国际趋同后是原则导向的，大量工作需要会计人员进行专业判断，这将直接增加企业业务核算的难度，出现相同的会计处理得出完全相反的结果的现象。因此，公允价值的准确确定，需要不断加大教育投入，培养一批具有公允价值观念、职业道德高尚、懂理论精实务的会计人员。
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