可供出售金融资产资产负债表日相关会计处理的问题（初级会计考试辅导教材）

1. 可供出售金融资产资产负债表日相关会计处理的问题（初级会计考试辅导教材）

可供出售金融资产，资产负债表日以公允价值计量，公允价值变动金额计入资本公积-其他资本公积。公允价值大于账面价值的：
借：可供出售金融资产-公允价值变动
         贷：资本公积-其他资本公积
公允价值小于账面价值的：
借：资本公积-其他资本公积
         贷：可供出售金融资产-公允价值变动

  上面说的是公允价值的正常变动，但是如果出现了非正常的变动，比如非暂时性严重下跌时，那这就是减值的迹象了，就要进行减值测试计提减值准备哈。对于可供出售金融资产减值的，需要将原来计入资本公积的金额转出哈。

2. 在资产负债表日，贷款的“应收利息”应根据（　）。

在资产负债表日，贷款的“应收利息”应根据（　）。 
  A.贷款的合同本金和合同利率计算确定 
  B.贷款的合同本金和实际利率计算正确 
  C.贷款的摊余成本和合同利率计算确定 
  D.贷款的摊余成本和实际利率计算正确 
  
   查看答案解析  【正确答案】 A 
   【答案解析】 资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定应收未收利息。教材第97页。 　 　　

3. A.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动

下列各项中不影响公允价值变动损益的是（A）。
A.可供出售金融资产在资产负债表日的公允价值变动
公允价值变动损益是指企业以各种资产，如投资性房地产、债务重组、非货币交换、交易性金融资产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。即公允价值与账面价值之间的差额。该项目反映了资产在持有期间因公允价值变动而产生的损益。也是新利润表上的项目"公允价值变动收益"填列依据。
（四）可供出售金融资产公允价值变动应计入“其他综合收益”不在此科目核算。
--摘自百度百科-公允价值变动损益
可供出售金融资产在资产负债表日，公允值与账面余额的差额应计入“资本公积-其他资本公积”科目。
个人观点，仅供参考。

4. 可供出售金融资产出售时应确认的投资收益？

出售可供出售金融资产应确认的投资收益可直接利用公式：销售价款-取得时的入账价值
支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利不能计入可供出售金融资产入账价值，交易费用应计入成本
取得时的入账价值为=200*（4-0.5）+2=702
可供出售金融资产出售时应确认的投资收益=800-702=98（万元） 
或者800-200*3.6+（200*3.6-702）=98（万元）

5. 1、下列金融资产中，应作为可供出售金融资产合算的是（）

需要，因为可供出售金融资产使用公允价值进行后续计量的。07年12月31日调整公允价值借：资本公积--其他资本公积19
 贷可供出售金融资产--公允价值变动19（此时该债券的公允价值为1000.094，摊余成本为1019.094）08年12月31日继续用摊余成本和实际利率确认利息收入借：应收利息40
可供出售金融资产--利息调整9.43
贷：投资收益30.57（此时公允价值为990.664，摊余成本为1009.664）  可供出售金融资产是按公允价值进行后续计量，但是他还是按摊余成本来确认利息收益，公允价值的变动不影响摊余成本，但是如果是减值就会影响了 例如07年12月31日，债券价格由1019.094变成1000.094不是因为公允价值的变动，而是因为减值，那么 07年12月31日进行减值 借：资产减值损失19
 贷：可供出售金融资产--公允价值变动19（此时该债券的公允价值为1000.094，摊余成本为1000.094）08年12月31日继续用摊余成本和实际利率确认利息收入借：应收利息40
可供出售金融资产--利息调整10
 贷：投资收益30（此时公允价值为990.10，摊余成本为990.10）  你买这张债券时支付的金额是1028.244而不是1000，所以这张债券的成本是1028.244而不是1000，一年后这张债券的价值是1019.094(1028.244*1.03-1000*0.04)而市场价是1000.094，当然减值了。 告述我你QQ我加你  没错，我说的成本是可供出售金融资产的总成本，不是二级科目里所说的成本 可供出售金融资产--成本1000



  --利息调整28.224 两者之和是1028.224

6. 可供出售金融资产出售时应确认的投资收益？

分录错了：第一个贷银行存款，
第二个是：借：银行存款100万
                           贷：应收股利100万
12月31日收盘价是用来计算按差额计入资本公积部分金额的，出售时还要转入投资收益，投资收益金额=800-702=98万元，包含2011年和2012年的收益在内。

7. 请教可供出售金融资产（债券）的利息科目的疑问，谢谢！

本科目按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等进行明细核算。

可供出售债券为一次还本付息债券投资的，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），按可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

你可以通俗的理解为：到期一次性还本付息，属于可供出售金融的备抵二级科目，此利息要同可供出售债券的本金一同，才可核算，因为是一次性还本付息。。。

8. 如果可供出售金融资产有固定或可确定的收款额，交易费用应按照实际利率法摊销计入损益

　　交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的不同之处

　　（一） 取得两类金融资产时相关的交易费用的处理有所不同


　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，这里所指的交易费用一定是与取得金融资产相关的、新增的费用。交易性金融资产在取得时发生的交易费用应当直接计入当期损益，不作为该类金融资产初始入账金额的一部分。但可供出售金融资产在取得时发生的相关交易费用应当作为初始入账金额。


　　（二） 企业在持有这两类金融资产期间取得的利息或现金股利收入应当计入投资收益，但这两类金融资产在会计处理上仍有区别


　　就企业拥有的权益类金融资产来看，无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产都应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期的投资收益。但企业拥有的债券类金融资产在计息日的会计处理方法有所不同。交易性金融资产应按债券的票面利率计算应收利息，同时确认为企业的投资收益；但企业拥有的可供出售金融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益。


　　（三） 在资产负债表日，两类金融资产的公允价值发生变化时具体的会计处理方式不同


　　当金融资产公允价值发生变化时，该变动计入所有者权益和还是当期损益，关键是要看金融资产所属的分类，不同类别的金融资产有不同的处理方式。企业拥有的交易性金融资产公允价值发生变化时，应将公允价值变动形成的利得和损失直接计入当期损益，当交易性金融资产的公允价值大于账面价值时，就形成企业的当期收益；反之，则形成企业当期的一项损失。企业拥有的可供出售金融资产的公允价值发生变动幅度较小或暂时性变化时，企业应当认为该项金融资产的公允价值是在正常范围的变动，应将其变动形成的利得或损失，除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外，将其公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。


　　（四） 金融资产发生减值时处理有所不同


　　一般而言企业应当在资产负债表日对其拥有的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明金融资产的预计未来现金流量有影响且该影响能够可靠计量，我们就认为该金融资产发生了减值，应当计提减值准备。然而企业却不需要对其拥有的交易性金融资产计提减值准备，这主要是因为此类金融资产的价值变动已经计入当期损益，其中公允价值变动造成的损失和减值的会计处理在实质上都是一样的，都是为了更加客观的反应企业拥有的金融资产的价值。在资产负债表日，可供出售金融资产公允价值发生了较大幅度的下降或下降趋势为非暂时性时，我们就认为可供出售金融资产发生了减值损失，应确认减值损失和计提减值准备。可供出售债务工具的减值损失在以后的会计期间可以通过损益转回，但可供出售的权益工具一旦确认即使在以后有客观证据表明该金融资产的价值已恢复，原确认的减值准备也不能通过损益转回。


　　（五） 企业对两类金融资产的重分类处理不同


　　某项金融资产一旦划分为了交易性金融资产后，不能在重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能在重分类为交易性金融资产。可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等三类金融资产之间可以转换，但不得随意重分类，必须遵守有关的规定。


　　（六） 企业出售两类金融资产时，会计处理方式有所不同

　　企业应按照出售金融资产取得的收入与该项金融资产的账面价值的差额确认为企业的投资收益，此外为了正确的核算企业取得的投资收益，还应当结转相应的科目。企业出售的交易性金融资产时，应当将原来由于公允价值变动计入当期损益对应转出为投资收益，把原来计入当期损益转出作为企业总的投资损益的组成部分；企业出售可供出售金融资产时，需要将原来由于公允价值变动计入所有者权益的资本公积（其他资本公积）对应转出为投资收益，作为核算该金融资产投资收益的一部分。