期货交易的会计分录

1. 期货交易的会计分录

　　商品期货是指标的物为实物商品的期货合约，主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。商品期货属于衍生金融工具的一种。按照新企业会计准则的规定，衍生工具不作为有效套期工具的，一般应按交易性金融资产或金融负债核算，其主要账务处理为：

　　（1）向证券期货经纪公司申请开立买卖账户，按存入的资金借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目。 

　　（2）企业取得衍生工具时，按其公允价值借记“衍生工具”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“其他货币资金”科目。 

　　（3）资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。 

　　（4）衍生工具终止确认时，应比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。 

　　一、买入商品期货合约会计处理 

　　【例1】假设20x8年度A公司发生以下期货投资业务： 

　　（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元； 

　　（2）11月2日买入大豆期货20手，每手10吨，2000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费4元/手； 

　　（3）11月30 Ft结算价1970元/吨；

　　（4）12月31 13将上述大豆期货全部平仓，平仓成交价1950元/吨，交易手续费4元/手。则A公司的有关会计分录如下： 

　　（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金20万元 

　　借：其他货币资金——存出投资款 　　　　200000 

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　 200000 

　　（2）11月2日买入大豆期货20手，交纳交易保证金40000元（20×10×2000×10%），交易手续费80元（20×4） 

　　借：衍生工具——大豆期货 　　　　　　　40000 

　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　80 

　　　贷：其他货币资金——存出投资款 　　　　　40080 

　　（3）11月30日，大豆期货合约亏损6000元[20×10×（2000-1970）] 

　　借：公允价值变动损益 　　　　　　　　　6000 

　　　贷：衍生工具——大豆期货 　　　　　　　6000 

　　（4）12月31日，大豆期货合约亏损4000元[20×10×（1970-1950）] 

　　借：公允价值变动损益 　　　　　　　　　4000 

　　　贷：衍生工具——大豆期货 　　　　　　　4000 

　　（5）12月31日，将上述大豆期货全部平仓，并支付交易手续费4元/手 

　　借：其他货币资金——存出投资款 　　　　　30000 

　　　贷：衍生工具——大豆期货 　　　　　　　　30000 

　　借，投资收益 　　　　　　　　　　　　　　80 

　　　贷：其他货币资金——存出投资款 　　　　　80 

　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　10000 

　　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　　　　10000 

　　二、卖出商品期货合约会计处理 

　　【例2】20×8年度B公司发生以下期货投资业务： 

　　（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存入资金50万元； 

　　（2）11月2日，卖出铜期货10手，每手20吨，19000元/吨，交易保证金为合约价值的10%，交易手续费为成交金额的4‰； 

　　（3）11月30日结算价18800元/吨； 

　　（4）12月31日将上述铜期货全部平仓，平仓成交价18500元/吨，交易手续费为成交金额的4%.则B公司有关会计分录如下： 

　　（1）11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户，存人资金50万元 

　　借：其他货币资金——存出投资款 　　　　　　500000 

　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　 500000 

　　（2）11月2日卖出铜期货10手，交纳交易保证金380000元（10×20×19000×10%），交易手续费15200元（10×20×19000×4%） 

　　借：衍生工具——铜期货 　　　　　　　　　　380000 

　　　　投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　　15200 

　　　贷：其他货币资金——存出投资款 　　　　　　　395200 

　　（3）11月30日，铜期货合约盈利40000元[10×20×（19000-18800）] 

　　借：衍生工具——铜期货　　　　　　　　　　 40000 

　　　贷：公允价值变动损益 　　　　　　　　　　　40000 

　　（4）12月31日，铜期货合约盈利 60000元[10×20×（18800-18500）] 

　　借：衍生工具——铜期货 　　　　　　　　　　60000 

　　　贷：公允价值变动损益　　　　　　　　　　　 60000 

　　（5）12月31日，将上述铜期货全部平仓，并按成交金额的4%支付交易手续费14800元（10×20×18500×4%） 

　　借：其他货币资金——存出投资款　　　　　　 480000 

　　　贷：衍生工具——铜期货 　　　　　　　　　　480000 

　　借：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　14800 

　　　贷：其他货币资金——存出投资款　　　　　　 14800 

　　借：公允价值变动损益 　　　　　　　　　　　100000 

　　　贷：投资收益 　　　　　　　　　　　　　　　100000

2. 期货交易的会计分录

期货交易的会计分录，交纳初始或追加保证金时，借是指期货保证金，贷是指银行存款。商品期货是指标的物为实物商品的期货合约，主要包括金属期货、农产品期货、能源期货等。商品期货属于衍生金融工具的一种。按照新企业会计准则的规定，衍生工具不作为有效套期工具的，一般应按交易性金融资产或金融负债核算。其主要账务处理为：1、向证券期货经纪公司申请开立买卖账户，按存入的资金借记“其它货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；2、企业取得衍生工具时，按其公允价值借记“衍生工具”科目，按发生的交易费用借记“投资收益”科目，按实际支付的金额贷记“其它货币资金”科目；3、资产负债表日，衍生工具的公允价值高于其账面余额的差额，借记“衍生工具”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录；4、衍生工具终止确认时，应比照“交易性金融资产”、“交易性金融负债”等科目的相关规定进行处理。期货与现货完全不同，现货是实实在在可以交易的货（商品），期货主要不是货，而是以某种大众产品如棉花、大豆、石油等及金融资产如股票、债券等为标的标准化可交易合约。因此，这个标的物可以是某种商品（例如黄金、原油、农产品），也可以是金融工具。期货合约的买方，如果将合约持有到期，那么其就有义务买入期货合约对应的标的物；而期货合约的卖方，如果将合约持有到期，那么其就有义务卖出期货合约对应的标的物，期货合约的交易者还可以选择在合约到期前，进行反向买卖来冲销这种义务。

3. 期货交易的会计分录

商品期货交易
⑴交纳初始或追加保证金时
借：期货保证金
贷：银行存款
注：划回保证金时作相反分录
⑵提交质押品
①提交质押品划入保证金时
借：期货保证金（实际作价金额）
贷：其他应付款–质押保证金
②收到退还的质押品
借：其他应付款–质押保证金
贷：期货保证金
③处置质押品（企业不能及时交纳保证金时）
i质押品为国债
借：其他应付款–质押保证金
  
期货保证金（差额部分）
贷：长期债权投资∕短期投资（国债账面值）
    
投资收益（处置收入-国债账面值）
ii质押品为仓单（视同销售）
借：其他应付款–质押保证金
  
期货保证金（差额部分）
贷：其他业务收入（处置收入）
应交税金–增–销（处置收入*17%）
同时结转仓单成本
借：其他业务支出
贷：物资采购