注册会计师考试《会计》考点之反向购买的处理

1. 注册会计师考试《会计》考点之反向购买的处理

 2017注册会计师考试《会计》考点之反向购买的处理
                       　　反向购买是指非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为购买方。下面是我为大家带来的反向购买的处理的知识，欢迎阅读。
    
        　　1.反向购买的定义 
       　　非同一控制下的企业合并，以发行权益性证券交换股权的方式进行的，通常发行权益性证券的一方为购买方。但某些企业合并中，发行权益性证券的一方因其生产经营决策在合并后被参与合并的另一方所控制的，发行权益性证券的一方虽然为法律上的母公司，但其为会计上的被购买方(即会计上的子公司，下同)，该类企业合并通常称为“反向购买”。
        　　2.反向购买的处理 
       　　合并报表由法律上的母公司(上市公司)编制;始终根据“实质重于形式”的理念理解和编制：把对方看作母公司，把自己看作子公司。反向购买后，法律上的母公司应当遵从以下原则编制合并财务报表：
       　　①合并财务报表中，法律上子公司的资产、负债应以其在合并前的账面价值进行确认和计量。
       　　②合并财务报表中的留存收益和其他权益余额应当反映的是法律上子公司在合并前的留存收益和其他权益余额。
       　　③合并财务报表中的权益性工具的金额应当反映法律上子公司合并前发行在外的股份面值以及假定在确定该项企业合并成本过程中新发行的权益性工具的金额。但是在合并财务报表中的权益结构应当反映法律上母公司的权益结构，即法律上母公司发行在外权益性证券的数量及种类。
       　　④法律上母公司的有关可辨认资产、负债在并入合并财务报表时，应以其在购买日确定的公允价值进行合并，企业合并成本大于合并中取得的.法律上母公司(被购买方)可辨认净资产公允价值的份额体现为商誉，小于合并中取得的法律上母公司(被购买方)可辨认净资产公允价值的份额确认为合并当期损益。
       　　⑤合并财务报表的比较信息应当是法律上子公司的比较信息(即法律上子公司的前期合并财务报表)。
       　　⑥法律上子公司的有关股东在合并过程中未将其持有的股份转换为对法律上母公司股份的，该部分股东享有的权益份额在合并财务报表中应作为少数股东权益列示。
        
    ;

2. 怎么理解会计中的反向购买呢

就是说 合并成本全部是股票的话 由于A发行了股票 那么他就有权取得对方的权益 但是对方B也拿到了他的股票 同样也取到了A的权益

那么到底怎样区别购买方与被购买方呢？

如果A的股价高于B的话 其实就是以发行股票作为对价的长期股权投资不构成反向购买

但若A的股价低于B的话 那么他想要获得B的股票的话 就必须发行更多的股票 实质上对自己的股票造成了“稀释” 例如A的股价是1元 B是2元 那么要想获得B全部股票（假如是1000股的话） 就必须发行2000股 这样一来他自己相当于卖了自己的权益 B获得了权益 同时形成商誉

至于商誉的计算 必须从B的角度 因为B才是实质上的购买方

商誉就是成本跟对应净资产的差额

所以看清实质就好办了

这就是反向购买

3. 怎么理解会计中的反向购买呢

什么是反向收购（Reverse Merger）　 　　 反向收购属于公司收购合并的一种商业运作，在美国有悠久的历史，应用很普遍，是许多公司在资本市场上市、融资的有效途径。但对许多中国公司而言，反向收购还是一个比较陌生的名词。
     反向收购（又称买壳上市）是指非上市公司股东通过收购一家壳公司(上市公司)的股份控制该公司,再由该公司反向收购非上市公司的资产和业务,使之成为上市公司的子公司。一个典型的买壳上市由两个交易步骤组成。一是买壳交易，非上市公司股东以收购上市公司股份的形式,绝对或相对地控制一家已经上市的股份公司；二是资产、股权转让交易，上市公司收购非上市公司而控制非上市公司的资产、股权及营运。

4. 会计准则为什么要规定反向购买

反向购买业务，可以用“螳螂捕蝉黄雀在后”的比喻来类似理解。反向购买，在实务中常见的就是“借壳上市”，用通俗的话来讲，就是“螳螂捕蝉黄雀在后”，举个例子：比如A公司是一家上市公司，C公司是B公司的母公司，A公司想取得对B公司的控制权（目的可能是想借B公司上市融资等或想向B公司的经营领域进军），这样A公司就向B公司的原股东发行自己的普通股（超过50%），以此作为对价，取得从C公司处取得B公司80%的股权，这样，表面上看，是A公司合并了B公司，但从实质上看，C公司取得对A公司的控制权，同时C公司还通过A公司，依然间接控制着B公司，这样一来，A公司自己反而成了被购买方，所以称为反向购买：形象的说，A是螳螂，B是蝉，C是黄雀。
在计算合并财务报表每股收益指标时，大家要注意分母“发行在外普通股加权平均数”的计算，期初至购买日的股数为上市公司A公司发行给B公司原股东的股票数量1800万股。解释如下：
反向购买，从会计实质上来看，是B公司的业务在A公司名义下上市运营，所以在计算合并主体的每股收益时，分母中股票数量均使用A公司股票表示，由A公司编制合并利润表并对外报出。
而反向购买之前，该合并主体只有B公司，由于B公司原股东将对B公司100%的控制权转移给A公司，得到的补偿是1800万股A公司普通股股票，所以B公司的价值若以A公司股票表示，则为1800万股；反向购买之后，合并主体对外发行的股票数量为1500+1800=3300（万股）。所以，计算每股收益时，购买当期期初至购买日的发行在外的普通股数量，应当是法律上母公司A公司向法律上子公司B公司的原股东发行的普通股数量（1800万股）；而购买日之后至当期期末，则需要将A公司原有的1500万股纳入核算，即1500+1800=3300（万股）。

在编制合并财务报表时，需要编制虚拟的抵销分录，之所以是虚拟的，是因为AB公司个别财务报表中并不存在这样的处理。因此，需要假定B公司发行自身普通股，形成对A公司的长期股权投资，然后再将该投资与A公司的所有者权益进行抵销。另外，还需要抵销A公司发行自身普通股给B公司原股东的会计分录，这一笔分录不是虚拟的。
在抵销A公司所有者权益时，郭建华和徐经长的讲解思路不同，郭建华老师是分开做的，即先假定做一笔B公司对A公司的长期股权投资，然后再抵销长期股权投资与A公司所有者权益的抵销分录，分录为：
借：长期股权投资
贷：股本
资本公积
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
因为没有长期股权投资存在，两笔分录合并，即：
借：股本
资本公积
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：股本
资本公积