资本公积金转增股本是否需要缴纳个人所得税

1. 资本公积金转增股本是否需要缴纳个人所得税

 资本公积金转增股本是否需要缴纳个人所得税
                       　　资本公积金转增股本通俗地讲，就是用资本公积金向股东转送股票。那资本公积金转增股本是否需要缴纳个人所得税呢?下面随我来看看吧。
    
        　　一、资本公积转增股本的免税政策 
       　　1997年12月25日，国家税务总局发布《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发[1997]第198号，以下简称“198号文”)，规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税”。根据该规定，资本公积转增股本，不征收个人所得税。”可见，198号文明确了资本公积转增股本的免税政策。
        　　二、198号文执行中的主要问题 
       　　198号文颁布后，在执行过程中主要产生三个问题：
       　　1、用于转增股本的资本公积的来源有无限制，是否均可享受免税政策?
       　　2、有限责任公司以资本公积转增股本，是否适用198号文的免税政策?
       　　3、对于非上市或未挂牌企业，免税政策目前是否仍在执行?
        　　三、笔者的分析意见 
        　　(一)资本公积金的来源与免税政策 
       　　根据公司法及相关规定，资本公积的来源有多种，主要包括两个方面：一是公司以超过股票票面金额的发行价格发行股份所得的溢价款，在会计科目上表现为“资本(或股本)溢价”;二是国务院财政部门规定列入资本公积金的其他资本公积金，在会计科目上表现为“接受非现金资产捐赠准备”、“接受现金捐赠”、“拨款转入”、“外币资本折算差额”、“其他资本公积”等明细科目。
       　　对于上述资本公积转增股本，是否都可以享受免税政策，198号文没有明确。为弥补政策空白，国家税务总局于1998年5月15日发布《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》(国税函(1998)289号)，明确“198号文”中的资本公积金是“股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金”。至此，股份制企业股票溢价发行收入所形成的'资本公积转增股本免征个人所得税政策正式确立。在实践中，以其他类型的资本公积转增股本的情形极为少见。
        　　(二)有限责任公司是否适用免税政策 
       　　有限责任公司增资时，一般会按照公司未来估值进行溢价增资，即投资人的投资款的小部分计入注册资本，大部分计入资本公积。在此情形下，有限责任公司以资本公积转增股本，自然人股东是否免税，有不同理解。在承办项目过程中，笔者经常遇到税务部门要求对此征收个人所得税的情形，其理由：一是有限责任公司不是股份制企业，二是有限责任公司不能发行股份，谈不上股票溢价。
       　　为解决此问题，需要厘清“有限责任公司”与“股份制企业”的关系。国家体改委、国家计委、财政部、中国人民银行、国务院生产办等五部门于1992年5月15日联合发布的《股份制企业试点办法》(体改生[1992]30号)，第二条规定：“股份制企业是全部注册资本由全体股东共同出资，并以股份形式构成的企业。股东依在股份制企业中所拥有的股份参加管理、享受权益、承担风险，股份可在规定条件下或范围内转让，但不得退股。我国有股份制企业主要有股份有限公司和有限责任公司两种组织形式。”可见，“股份制企业”包括有限责任公司。
       　　虽然在198号文发布时《公司法》已经生效，但198号文依然沿用了“股份制企业”的概念。而认为有限责任公司不能发行股票，明显是曲解了立法本意。
       　　笔者认为，有限责任公司以其增资溢价形成的资本公积转增股本，自然人股东同样无需缴纳个人所得税。
        　　(三)免税政策目前是否仍在执行? 
       　　对于非上市企业资本公积转增股本的免税政策是否仍在执行的争议，主要源于对国家税务总局2015年第80号公告的理解分歧。
       　　2015年11月16日，国家税务总局发布《关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》(2015年第80号，以下简称“80号公告”)，明确了股权奖励和转增股本个人所得税征管问题。80号公告的主要规定如下：
       　　1、非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本，并符合财税〔2015〕116号文件有关规定的，纳税人可分期缴纳个人所得税;非上市及未在全国中小企业股份转让系统挂牌的其他企业转增股本，应及时代扣代缴个人所得税。
       　　2、上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业转增股本(不含以股票发行溢价形成的资本公积转增股本)，按现行有关股息红利差别化政策执行。
       　　80号公告发布后，舆论普遍认为，该公告终结了未上市或未挂牌企业股票发行溢价资本公积转增股本免征个人所得税的政策，但也有人认为80号公告未终结上述免税政策。对此，笔者的分析意见如下：
       　　1、80号公告再次确认了上市公司或在全国中小企业股份转让系统挂牌的企业(以下简称“挂牌公司”)以股票发行溢价形成的资本公积转增股本继续免税的政策。
       　　2、未上市或未挂牌的企业以资本公积转增股本不需要缴纳个人所得税
       　　2013年9月29日，财政部与国家税务总局发布《关于中关村国家自主创新示范区企业转增股本个人所得税试点政策的通知》(财税[2013]73号)，针对中关村示范区内的有关企业向股东转增股本，规定：“企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。对示范区中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，经主管税务机关审核，可分期缴纳，但最长不得超过5年。”
       　　2015年10月23日，财政部、国家税务总局发布《关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2015〕116号)，规定：“全国范围内的中小高新技术企业以未分配利润、盈余公积、资本公积向个人股东转增股本时，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内(含)分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案”。
       　　根据上述规定，笔者认为，即使没有80号公告，财税[2013]73号文、财税〔2015〕116号文的规定与198号文的规定也不一致。80号公告和财税〔2015〕116号文规定的纳税人可分期缴纳个人所得税的前提是纳税人负有纳税义务，但在80号公告发布前，资本公积转增股本，一直在执行免税政策。经笔者公开查询，目前鲜有资本公积转增股本缴纳个人所得税的案例。
       　　综上，笔者认为，无论是未上市(挂牌)还是上市(挂牌)的有限责任公司、股份有限公司以股票发行溢价形成的资本公积转增股本时，自然人股东无需缴纳个人所得税。对于税务部门对此征缴个人所得税的问题，企业可以积极沟通和说明，避免遭受损失。
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2. 资本公积金转增股本是否缴纳个人所得税

资本公积金转增股本不用缴纳个人所得税。
国税函〔1998〕289号文件规定：《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发〔1997〕198号)中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。根据上述文件规定，个人取得的转增股本数，必须符合289文件规定的“资本公积金”的规定，不作为个人所得，不征收个人所得税。
一、解除劳动合同经济补偿金个人所得税如何计算
1、根据《财政部、国家税务总局关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税［21］157号）规定：
（1）个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他补助费用），其收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税；超过的部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发［1999］178号）的有关法规，计算征收个人所得税。
（2）个人领取一次性补偿收入时按照国家和地方政府法规的比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险费、基本养老保险费、失业保险费，可以在计征其一次性补偿收入的个人所得税时予以扣除。
本通知自2001年10月1日起执行。以前规定与本通知规定不符的，一律按本通知规定执行。对于此前已发生而尚未进行税务处理的一次性补偿收入也按本通知规定执行。
2、根据《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发［1999］178号）规定：
（1）对于个人因解除劳动合同而取得一次性经济补偿收入，应按工资、薪金所得项目计征个人所得税。
（2）考虑到个人取得的一次性经济补偿收入数额较大，而且被解聘的人员可能在一段时间内没有固定收入，因此，对于个人取得的一次性经济补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内进行平均。具体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入，按照税法法规计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数按实际工作年限数计算，超过12年的按12计算。
因此，与用人单位签订了劳动合同，因解除劳动关系而取得的一次性补偿收入，在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税。超过部分按照《国家税务总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（国税发［1999］178号）的有关法规，计算征收个人所得税。
二、财产转让所得的计算
财产转让所得＝股权转让收入－股权原值－合理费用
（一）股权转让收入的计算包括：1．转让方因股权转让而获得的现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益；2．违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等3．纳税人按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入。
（二）股权原值的计算：1．以现金出资方式取得的股权，按照实际支付的价款与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；2．以非货币性资产出资方式取得的股权，按照税务机关认可或核定的投资入股时非货币性资产价格与取得股权直接相关的合理税费之和确认股权原值；3．通过无偿让渡方式取得股权，按取得股权发生的合理税费与原持有人的股权原值之和确认股权原值；4．被投资企业以资本公积、盈余公积、未分配利润转增股本，个人股东已依法缴纳个人所得税的，以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值；5．除以上情形外，由主管税务机关按照避免重复征收个人所得税的原则合理确认股权原值。
（三）合理费用是指股权转让时按照规定支付的有关税费。

3. 资本公积转增股本要交个税吗

一、有限责任公司的资本公积转增股本要交个人所得税。
二、财税〔2015〕116号文件规定：从2016年1月1日起在全国范围内，中小高新技术企业以未分配利润、盈余和资本公积向个人股东转增股本，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可在5年内分期缴纳个人所得税。
个人股东获得转增的股本，应按照“利息、股息、红利所得”项目，适用20%税率征收个人所得税。
三、国税发〔1997〕198号文件中所称的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，则应当依法征收个人所得税。
四、个人所得税的纳税义务人，既包括居民纳税义务人，也包括非居民纳税义务人。居民纳税义务人负有完全纳税的义务，必须就其来源于中国境内、境外的全部所得缴纳个人所得税;而非居民纳税义务人仅就其来源于中国境内的所得，缴纳个人所得税。

扩展资料：
征税内容
一、经营所得
包括个体工商户的生产、经营所得和对企业事业单位的承包经营、承租经营所得。
个体工商户的生产、经营所得包括四个方面：
（一）经工商行政管理部门批准开业并领取营业执照的城乡个体工商户，从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业及其他行业的生产、经营取得的所得。
（二）个人经政府有关部门批准，取得营业执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得。
（三）其他个人从事个体工商业生产、经营取得的所得，既个人临时从事生产、经营活动取得的所得。
（四）上述个体工商户和个人取得的生产、经营有关的各项应税所得。
对企事业单位的承包经营、承租经营所得，是指个人承包经营、承租经营以及转包、转租取得的所得，包括个人按月或者按次取得的工资、薪金性质的所得。
二、利息、股息、红利所得
利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。利息是指个人的存款利息（国家宣布2008年10月8日次日开始取消利息税）、货款利息和购买各种债券的利息。
参考资料来源：百度百科-个人所得税

4. 资本公积转增股本，需要缴纳哪些所得税？

罗俊荣律师，专注于企业新三板挂牌辅导，企业资本法律顾问，企业并购重组，股权激励领域。总结分析相关法律法规，为您提供答案如下：

不同类型的企业，企业资本公积转增股本，需要缴纳的所得税税收政策会不相同。具体如下：

类型一：未上市且未在新三板挂牌的中小高新技术企业
1、征税对象：个人股东。
2、应纳税所得额：股息红利所得额。
3、税率：20%。
4、缴税方式：转增股本的企业代扣代缴
5、可根据实际情况自行制定分期缴税计划，在不超过5个公历年度内（含）分期缴纳，并将有关资料报主管税务机关备案。
6、如果股东转让股权并取得现金收入的，该收入应优先用于补缴税款。
7、在股东转让该部分股权之前，企业依法宣告破产，股东进行相关权益处置后没有取得收益或收益小于初始投资额的，主管税务机关对其尚未缴纳的个人所得税可不予追征。
附：中小高新技术企业的定义：注册在中国境内实行查账征收的、经认定取得高新技术企业资格，且年销售额和资产总额均不超过2亿元、从业人数不超过500人的企业。
相关法规政策依据：
1、《财政部 国家税务总局关于将国家自主创新示范区有关税收试点政策推广到全国范围实施的通知》（财税〔2015〕116号），2015年10月23日发布。适用时间：2016年1月1日起。
2、《国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第80号），2015年11月16日发布。

类型二：未上市且未在新三板挂牌的其他企业
1、征税对象：个人股东。
2、应纳税所得额：股息红利所得额。
3、税率：20%。
4、缴税方式：转增股本的企业代扣代缴
5、不可分期缴纳税款。
相关法规政策依据：
1、《国家税务总局关于股权奖励和转增股本个人所得税征管问题的公告》（国家税务总局公告2015年第80号），2015年11月16日发布。

类型三：上市公司和新三板挂牌公司（无论是否为中小高新技术企业）

相关法规政策依据：
1、《财政部 国家税务总局 证监会关于上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税[2015]101号），2015年9月7日发布；适用对象及期限：上市公司派发股息红利，股权登记日在2015年9月8日之后的，股息红利所得按照本通知的规定执行。
2、《财政部 国家税务总局 证监会关于实施上市公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2012〕85号），2012年11月16日发布；适用对象及期限：上市公司、退市公司派发股息红利，股权登记日在2013年1月1日之后的，股息红利所得按照该通知的规定执行。
3、《财政部 国家税务总局 证监会关于实施全国中小企业股份转让系统挂牌公司股息红利差别化个人所得税政策有关问题的通知》（财税〔2014〕48号），2014年06月30日发布；适用对象及期限：挂牌公司、两网公司、退市公司派发股息红利，股权登记日在2014年7月1日至2019年6月30日的，股息红利所得按照该通知的规定执行。

另外，资本公积的来源决定了其转增股本时是否对个人股东征税：
1、对于上市公司、新三板挂牌公司而言，只有当用于转增股本的资本公积是来源于股票发行溢价时才不需要纳税，其他来源的资本公积转增股本，均需按照20%的税率计征个人所得税。即如果用于转增股本的资本公积是改制前的资本溢价形成的，由于其不属于股份制公司的“股票溢价发行收入”，故均需要缴纳股息红利个人所得税。
相关法规政策依据：
1、《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》(国税发〔1997〕198号)，1997年12月25日发布。
涉税相关内容：股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。
2、《关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》(国税函〔1998〕289号)，1998年5月15日发布。
涉税相关内容：《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发[1997]198号）中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。

以上回答，希望能够帮助到您。谢谢！有任何疑问，请继续提问罗俊荣律师。

5. 资本公积转增股本需要缴纳所得税吗

股权溢价形成的资本公积转增资本，投资方企业是否需要缴纳企业所得税？

6. 资本公积转增股本要交个税吗

　　财税〔2015〕116号文件规定：从2016年1月1日起在全国范围内，中小高新技术企业以未分配利润、盈余和资本公积向个人股东转增股本，个人股东一次缴纳个人所得税确有困难的，可在5年内分期缴纳个人所得税。
　　国税发〔1997〕198号文件中所称的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，则应当依法征收个人所得税。

　　非上市公司资本公积转增还是要缴纳个人所得税的，上市公司溢价发行形成的资本公积是不用的。

7. 股份制企业用资本公积金转增股本是否要缴个人所得税?

一、根据《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）第一条规定：“股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。”  二、根据《国家税务总局关于原城市信用社在转制为城市合作银行过程中个人股增值所得应纳个人所得税的批复》（国税函〔1998〕289号）第二条规定：“《国家税务总局关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》（国税发〔1997〕198号）中所表述的“资本公积金”是指股份制企业股票溢价发行收入所形成的资本公积金。将此转增股本由个人取得的数额，不作为应税所得征收个人所得税。而与此不相符合的其他资本公积金分配个人所得部分，应当依法征收个人所得税。”

8. 资本公积转增股本要交个税吗

国家税务总局《关于股份制企业转增股本和派发红股征免个人所得税的通知》国税发〔1997〕198号：一、股份制企业用资本公积金转增股本不属于股息、红利性质的分配，对个人取得的转增股本数额，不作为个人所得，不征收个人所得税。
二、股份制企业用盈余公积金派发红股属于股息、红利性质的分配，对个人取得的红股数额，应作为个人所得征税。
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