借款费用资本化期间的确定-2020年中级会计实务考试知识点

1. 借款费用资本化期间的确定-2020年中级会计实务考试知识点

借款费用资本化期间的确定
   
 借款费用资本化期间是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，不包括暂停资本化期间。
   
 开始时点：
   
 1.：资产支出已经发生(支付现金、转移非现金资产、承担带息债务)。
   
 2.借款费用已经发生。
   
 3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建生产活动已经开始。(出包工程较特殊)
   
 【提示】(1)上述三个条件，必须同时满足。
   
 (2)支付现金：计提工资，不属于支付现金;
   
 转移非现金资产：比如企业将自己生产的产品，用于工程;
   
 承担带息债务：比如甲公司购买建材用于工程，3个月后付款，价款为10万元，同时支付3000元的利息。
   
 暂停：
   
 非正常中断、且中断时间连续超过3个月。
   
 【提示】企业可预见到的不可抗力的因素(比如：雨季的大雨、北方冬季冰冻、沿海台风等)导致的施工中断，属于正常中断。
   
 劳动纠纷、质量纠纷引起的施工中断、发生重大安全事故导致施工中断属于非正常中断。
   
 停止时点：
   
 1.实体建造(包括安装)或生产全部完成或实质上已完成。
   
 2.与设计要求、合同规定或生产要求相符或者基本相符，即使有极个别不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
   
 3.继续发生的支出金额很少或者几乎不再发生。
   
 4.所购建或者生产的资产分别建造、分别完工的，应当区别情况界定。(满足上述一个条件即可)

2. 借款费用开始资本化时点-2020年中级会计实务

  借款费用开始资本化时点 
    借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件：
    资产支出已经发生
    借款费用已经发生
    为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
    (1)资产支出已经发生的判断
    ①支付现金(广义)，是指用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出。
    ②转移非现金资产，是指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产。
    【例4】某企业将自己生产的产品，包括水泥、钢材等，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产，该企业同时还用自己生产的产品换取其他企业的工程物资，用于符合资本化条件的资产的建造或者生产。这些产品成本均属于资产支出。
    ③承担带息债务，是指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产所需用物资等而承担的带息应付款项(如带息应付票据)。
    如果企业赊购这些物资承担的是不带息债务，就不应当将购买价款计入资产支出，因为该债务在偿付前不需要承担利息，也没有占用借款资金。
    如果企业赊购物资承担的是带息债务，则企业要为这笔债务付出代价，支付利息，与企业向银行借入款项用以支付资产支出在性质上是一致的。
    企业为购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息债务应当作为资产支出，当该带息债务发生时，视同资产支出已经发生。
    (2)借款费用已经发生的判断
    借款费用已经发生，是指企业已经发生了因构建或者生产符合资本条化件的资产而专门借入款项的借款费用，或者占用了一般借款的借款费用。
    (3)为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的判断。
    为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始，是指资产的实体建造工作或者生产工作已经开始，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。
    它不包括仅仅持有资产，但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
    企业只有在上述三个条件同时满足的情况下，有关借款费用才可开始资本化，只要其中的任何一个条件没有满足，借款费用都不能开始资本化，而计入当期损益。

3. 借款费用的资本化期间

借款费用资本化，就是用于购建资产向金融机构或者其他机构融资产生的利息，需要在该项资产完工投入使用的时候一并计入该项固定资产的价值。
借款费用资本化期间，自然就是指改项固定资产从开始修建到完工投入使用这段时间的产生的借款利息和费用，要计入该项固定资产的价值。其他时间产生的利息应该计入财务费用。

4. 关于借款费用资本化金额的确定

三个条件:      
       对于因专门借款而发生的利息、折价或者溢价和汇兑差额，只有在同时符合以下三个条件时，才能开始资本化。
    1．资产支出已经发生  
    这里所指的资产支出有其特定的含义，它只包括企业为购置或者建造固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出。
    2．借款费用已经发生    
    这一条件是指企业已经发生了因购建固定资产而专门借入款项的利息、折价或溢价的摊销、辅助费用和汇兑差额。
    3．为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始
    为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动主要是指资产的实体建造活动，如主体设备的安装、厂房的实际建造等。但不包括仅仅持有资产，却没有发生为改变资产形态而进行建造活动的情况，如只购置建筑用地但未发生有关房屋建造活动就不包括在内。
 
新颁布的《企业会计准则第17号——借款费用》突出了实质重于形式的会计原则，对于借款费用资本化已不再区分专门借款和一般借款，只要符合借款费用的资本化条件即可：资产支出已经发生，资产支出包括为购建或生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；借款费用已经发生；为使资产达到预定可使用状态或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始。

5. 如何确定借款费用资本化的期间?

借款费用资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
怎样计算确定借款费用资本化金额
1.借款利息资本化金额的确定
（1）专门借款资本化金额的确定
专门借款资本化金额＝资本化期间的实际的利息费用－资本化期间的存款利息收入
专门借款费用化金额＝费用化期间的实际的利息费用－费用化期间的存款利息收入（2）一般借款
一般借款利息费用资本化金额＝累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
其中：所占用一般借款的资本化率＝所占用一般借款加权平均利率
＝所占用一般借款当期实际发生的利息之和&pide;所占用一般借款本金加权平均数
其中：所占用一般借款本金加权平均数＝Σ（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）
所借款用于固定资产投资的，其借款利息等财务费用在项目投产前要记入该投资项目的建设费用，该费用是形成固定资产价值的一部分，这个借款费用就是资本化了，它是资产的组成部分。但项目正式投产开始，其尚未归还的贷款所发生的利息等费用，则要记入生产经营活动的财务费用中，也就是要在利润表上反映。
准则规定根据本准则规定，企业借款购建或者生产的存货中，符合借款费用资本化条件的，应当将符合资本化条件的借款费用予以资本化。
包括企业
符合借款费用资本化条件的存货，主要包括企业（房地产开发）开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。这类存货通常需要经过相当长时间的建造或者生产过程，才能达到预定可销售状态。其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为1年以上（含1年）。


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6. 借款费用停止资本化时点确定-2020年中级会计实务考试知识点

  借款费用停止资本化时点确定 
    购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
    在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益(财务费用)。
    资产达到预定可使用或者可销售状态，具体可从以下几个方面进行判断：(按客观题掌握)
    (1)符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成;(实质重于形式)
    (2)所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售;(重要性)
    (3)继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生;(重要性)
    (4)购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品，或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。(实质重于形式)
     

7. 简述借款费用资本化期间的确定。

简述借款费用资本化期间的确定。 
   查看答案解析  【正确答案】 借款费用同时满足以下三个条件的，才能开始资本化：（1）资产支出已经发生。（2）借款费用已经发生。（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 
   【答案解析】 
  本题知识点：T形账户法, 
  
   　 　　

8. 借款费用资本化期间的确定包括什么

借款费用资本化期间的确定包括三个时间的确定，即借款费用开始资本化时点的确定、借款费用暂停资本化时间的确定和借款费用终止资本化时点的确定。 
 
 一、借款费用开始资本化时点的确定，
 
 借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件，
 
 1、资产支出的界定，
 
 “资产支出”包括支付现金、转移非现金资产和承担带息债务形式所发生的支出。
 
 2、借款费用已经发生的界定，
 
 “借款费用已经发生”是指企业已经发生了因购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入款项的借款费用或者所占用的一般借款的借款费用。
 
 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始的界定，
 
 “为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”是指符合资本化条件的资产的实体建造或者生产工作已经开始，例如，主体设备的安装、厂房的实际开工建造等。它不包括仅仅持有资产、但没有发生为改变资产形态而进行的实质上的建造或者生产活动。
 
 二、借款费用暂停资本化时间的确定，
 
 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
 
 非正常中断，通常是由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。例如，企业因与施工方发生了质量纠纷，或者工程、生产用料没有及时供应。