应收账款函证的产生原因及对函证差异应采取的审计程序

1. 应收账款函证的产生原因及对函证差异应采取的审计程序

编制真实和公允的财务报表是公司管理层的责任。作为独立审计师，我们需要就公司财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制, 是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量而发表审计意见。在多数情况下“应收账款”项目的余额在资产负债表中是重大的。至于应收账款的坏账准备，不但影响资产负债表的“应收账款”，还涉及到利润表上的“资产减值损失”。函证应收款项是我们用于审计年末资产负债表上应收账款余额的主要程序之一。
我们所执行的函证和其他相关应收账款审计程序帮助我们获取有关应收账款存在性和计价的证据，以验证这两项认定。某些程序在一定程度上还涉及“完整性”认定。
函证是一项实质性审计程序。本指南中所述及的针对年末应收账款余额的其它测试程序也都属于实质性测试程序。我们从对顾客销售与收款循环所进行的控制测试（这些内容将于今后技术部推出的外勤工作指南“销售和收款循环”中说明）取得对应收账款余额的进一步验证。
当函证结果发现差异时，审计人员应查明原因，如果属于错报和漏报和就应估计应收账款总额中可能出现的累计差错，并判断是否应扩大函证范围。

2. 审计人员应当采取哪些措施对函证实施过程进行控制

审计人员应当采取哪些措施对函证实施过程进行控制？
答：①将备询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对。
②将询证函中列示的函证余额或其他信息与被审计单位有关资料核对。
③在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函。
④询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出。
⑤将发出询证函的情况形成审计工作记录。
⑥将收到的回函形成审计工作记录并汇总统计函证结果。

3. 2如果函证结果发现差异，审计人员应采取哪些主要的审计程序

1，应付债券的符合性测试：
是指审计人员在了解内控制度后，对那些准备信赖的应付债券的实施情况和有效程度进行的测试，也称为应付债券的遵循性测试。
应付债券的符合性测试的根本目的是：
2，应付票据的审计目标和审计程序
(1)审计目标
①确定应付票据的发生及偿还记录是否完整；
②确定应付票据的年末余额是否正确；
③确定应付票据在会计报表上的披露是否充分。
(2)审计程序
①获取或编制应付票据明细表，列示票据类别及编号、出票日期、面额、到期日、付款人名称、利息率、付息条件，抵押品名称、数量、金额，并与明细帐、总帐核对相符；
②向票据持有人函证，确定应付票据的余额是否正确；
③复核票据利息是否足额计提，其会计处理是否正确；
④检查逾期未付票据的原因，如系有抵押的票据，应作出记录，并提请被审计单位进行必要的披露；
⑤检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；
⑥验明应付票据是否已在资产负债表上充分披露。

4. 审计人员在审查应收账款时其函证的方式一般有哪些。如何正确选择函证对象？

同学你好，很高兴为您解答！

　　Q1：函证方式就是发询证函，函证对象可以分层选择，大额的，账龄较长的，小额的也要选择

　　Q2：坏账影响：资产减值损失、递延所得税资产、所得税

　　目的就是谨慎性的确认账户，这也是会计准则所要求的。

　　希望我的回答能帮助您解决问题，如您满意，请采纳为最佳答案哟。

　　再次感谢您的提问，更多财会问题欢迎提交给高顿企业知道。

高顿祝您生活愉快！

5. 审计人员在审查应收账款时其函证的方式一般有哪些。如何正确选择函证对象？

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　　Q2：坏账影响：资产减值损失、递延所得税资产、所得税

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6. 审计人员在审查应收账款时其函证的方式一般有哪些。如何正确选择函证对象？

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　　Q1：函证方式就是发询证函，函证对象可以分层选择，大额的，账龄较长的，小额的也要选择

　　Q2：坏账影响：资产减值损失、递延所得税资产、所得税

　　目的就是谨慎性的确认账户，这也是会计准则所要求的。

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7. 审计人员在审查应收账款时其函证的方式一般有哪些。如何正确选择函证对象？（问题一：审计人员在

同学你好，很高兴为您解答！

　　Q1：函证方式就是发询证函，函证对象可以分层选择，大额的，账龄较长的，小额的也要选择

　　Q2：坏账影响：资产减值损失、递延所得税资产、所得税

　　目的就是谨慎性的确认账户，这也是会计准则所要求的。

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8. 思考题:审计人员应该如何实施函证程序?+(4大会计师事务所指世界上著名的四

函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证多用于执行审计和验资业务。

函证的内容

（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

对银行存款审计，函证是必须执行的程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

包括零余额账户和在本期内注销的账户。
（2）应收账款
   除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证程序：
①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；
②注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可不对应收账款实施函证。
（3）函证程序实施的范围
 选取的特定项目可能包括：
 ①金额较大的项目；
②账龄较长的项目；
 ③交易频繁但期末余额较小的项目；
④重大关联方交易；
 ⑤重大或异常的交易；
 ⑥可能存在争议、舞弊或错误的交易【摘要】
思考题:审计人员应该如何实施函证程序?+(4大会计师事务所指世界上著名的四【提问】
函证是注册会计师获取审计证据的重要审计程序，指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。函证多用于执行审计和验资业务。

函证的内容

（1）银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

对银行存款审计，函证是必须执行的程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

包括零余额账户和在本期内注销的账户。
（2）应收账款
   除非存在下列两种情形之一，注册会计师应当对应收账款实施函证程序：
①根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要；
②注册会计师认为函证很可能无效。如果注册会计师认为被询证者很可能不回函或即使回函也不可信，可不对应收账款实施函证。
（3）函证程序实施的范围
 选取的特定项目可能包括：
 ①金额较大的项目；
②账龄较长的项目；
 ③交易频繁但期末余额较小的项目；
④重大关联方交易；
 ⑤重大或异常的交易；
 ⑥可能存在争议、舞弊或错误的交易【回答】
（4）函证的时间
通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。
如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。
（5）管理层要求不实施函证时的处理
如果认为管理层的要求不合理 ，且被其阻挠而无法实施函证，注册会计师应当视为审计范围受到限制，并考虑对审计报告可能产生的影响。
分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：①管理层是否诚信；②是否可能存在重大的舞弊或错误；③替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。
3.函证的设计
在针对账户余额的存在性认定获取审计证据时，注册会计师应当在询证函中列明相关信息，要求对方核对确认。但在针对账户余额的完整性认定获取审计证据时，注册会计师则需要改变询证函的内容设计或者采用其他审计程序。
也就是说函证对于实现存在、发生认定更有效，而对于完整性的证明力要差一些。
注意：

（1）一般来说应采取积极式函证方式，或积极式与消极式相结合的方式。
只有当同时存在下列情况时，注册会计师可考虑采用消极的函证方式：
①重大错报风险评估为低水平；
②涉及大量余额较小的账户；
③预期不存在大量的错误；
④没有理由相信被询证者不认真对待函证。【回答】