加拿大的税收大全

1. 加拿大的税收大全

新移民必须看加拿大税收类型的详细盘点!      人们生活在加拿大,有必要了解当地的税收政策。加拿大的税收主要包括联邦货物和服务税、个人所得税、土地转让税、房地产税、企业所得税等。      一、联邦货物和服务税。      自1991年1月1日起,加拿大联邦政府实施了类似于中国增值税的联邦货物和服务税(GST)。加拿大政府对在加拿大生产或进口的货物或劳动力消费征收7%的货物和劳动力消费税GST,2006年降至6%。此外,除阿拉伯省外,各省对货物征收消费税。从0%到8%不等;一些省份还征收劳动力税,每个省的标准从7%到10%不等。一般来说,加拿大税率的省级销售税(GST),从0%到8%不等,如阿拉伯省、卑诗省、曼省等地。      二、个人所得税。      加拿大的个人所得税由联邦政府和省/地区政府征收,加拿大居民必须根据其在世界各地的收入缴纳所得税。非加拿大居民必须在加拿大纳税,只要他们有来自加拿大的以下收入或收入。工资收入、业务收入、投资收入和资本收入都需要纳入加拿大个人所得税。其中,联邦个人所得税实行超额累进税率。纳税人收入越高,税率越高。加拿大联邦政府的税率与各省/地区不同。以2019年联邦个人所得税税率表为例,介绍如下:      1收入为0-$47630,税率为15%,纳税收入为*15%;      2收入为$47630-$95259,税率为$收入-47630)*收入为$95259-$14767,税率为$$收入-95259)*26%;      4收入为$14767-$210371,税率为$$$13626+(收入-14767)*29%;      5收入超过$210371,税率为33%,纳税额为$$$13626+$18184+(收入-210371)*29%。      三、土地转让税。      土地转让税是房地产买卖时需要向政府缴纳的一种税。在加拿大,土地转让税由买方缴纳。一般来说,买方需要准备至少的房价来缴纳土地转让税。此外,如果买方在多伦多市区买房,需要缴纳安大略和多伦多市的两项土地转让税,需要缴纳的土地转让税将是房价的3-4%。      四、房地产税。      加拿大房地产税由市政府征收,房地产持有人每年缴纳。地方税是各市政府最重要的收入来源,由物业评估值乘以税率确定。获得永久居留身份后,海外人士需要缴纳印花税、营业税、城建税、教育费等费用。      五、企业所得税。      加拿大企业需要缴纳企业所得税,其中应纳税所得额为企业从投资、经营、财产转让等活动中获得的净收入总额,以及企业从加拿大境内外转让资本获得的净收入总额的50%。其中,联邦企业所得税的基本税率为应纳税所得额的38%,联邦税减免后为28%,一般减税后为15%。对于加拿大控股的私营小微利企业,净税率为10%。审计区域有两种所得税税率:低税率和高税率。较低的税率适用于符合联邦小企业扣除额的收入,较高的税率适用于所有其他收入。      人们移民加拿大生活,提前了解加拿大的主要税收类别,可以更好地避免逃税,陷入法律纠纷。

2. 加拿大税收怎么计算

加拿大个人薪资税收计算方法:      1、联邦个人所得税税率按三级超额累进税率征收。      2、第一级应税所得为1加元至29500加元,边际税率为百分之十七。      3、第二级应税所得为29590加元至5180加元,边际税率为百分之二十六。      4、第三级应税所得超过59180加元的部分,税率为百分之二三十九。      5、联邦政府还对应纳税额扣除个人抵免额后的税款征附加税,如果扣除抵免后的税款低于12500加元,按百分之三征收普通附加税;如果税款超过12500加元,还要征收百分之五的高收入附加税。

3. 加拿大怎么上税

加拿大政府的主要财政收入来自于各种税收，现在由联邦政府、省政府及市政府征收的主要税项大致有：   联邦政府  所得税（公司及个人）  货物与服务税(GST)  关税  失业保险费及养老津贴  省政府  所得税（公司及个人）  零售税（亚伯达省除外）  矿区税  资本税（仅Manioba、Ontario、Quebec、Saskathewan与Newfoundland省）  土地移转税  市政府  不动产税  市营业税  公司所得税   依据加拿大政府关于所得税的法规，联邦政府与省政府均有权征收所得税，目前联邦政府对公司应征税收入的基本税率为28.84％（包括附加税）；而大部分省的基本税率介乎14.5％与17％之间（魁北克省除外），所以合并税率介乎43％至46％间（而魁北克省大约为38％）。另外，由加拿大人控制的私人企业及从事制造加工活动的企业，可按规定在一般税率上获得扣减。   个人所得税  加拿大居民在加国境内外发生的所得(world-wide income)，都要按所得税累进税率纳税，非加拿大居民仅就其在加国境内从事的商业活动、受雇和出售应征税之加拿大产业中所得的收入按累进税率纳税。联邦所得税的计算分三个级，并随每年的通货膨胀率而做修正。加拿大于1991年1月1日起实施联邦货物与服务税（goods and services tax，简称GST），对大部分货物与服务的销售征收7％的联邦税。   联邦进口关税  加拿大在其边境对进口货物征收范围广泛的关税。从一九八八年一月开始，加国实行国际商品统一分类制度(Harmonized CommodityDescription and Coding System)征收关税，其海关对各种进口货品征收标准会依产地不同而有所差别。   省零售税  除亚伯达省外，每个省均对各种零售货物（食品及一些生活必需品除外）及劳务征收销售税。税率各省不同，从6％到12％不等。

4. 加拿大税点多少

相信很多小伙伴们都知道加拿大是全球征税,也有很多客户经常向我们咨询加拿大的个人所得税是如何征收的。      在加拿大生活,缴纳个人所得税是每个加拿大公民,永久居民以及临时居民必须要做的事情。今天小编就来跟大家讲讲加拿大的个人所得税以及各省税率的差别。
个人所得税      缴纳个人所得税会有相应的退税机制,基本个人免税额(BPA)是一项不可退税的税收抵免,面向所有在加拿大生活和工作的个人。BPA为所有应纳税收入低于BPA的个人提供联邦所得税全额减免,同时为应纳税收入高于BPA的纳税人提供部分减免。2022纳税年度的BPA为$14,398。BPA金额每年将根据通胀率进行调整。      加拿大的个人所得税(Personal Income Tax)是由联邦政府和各省或地区政府征收。加拿大居民需分别缴纳联邦税和地方税。联邦政府通过加拿大国家税务局(Canada Revenue Agency)对联邦和地方个人所得税进行管理。      加拿大居民需根据其在世界各国所获得的收入缴纳所得税,加拿大个人所得税应税收入包括:薪酬收入、生意收入、投资收入和资本收益。联邦个人所得税实行超额累进税率,也就是说纳税人收入越高,税率也越高。加拿大税率      加拿大税务局(CRA)于每年2月18日开始受理报税,4月30日是大多数加拿大纳税申报人当年报税的最后期限,报税表和欠税需在4月30日前递交和缴清。自雇人士最后报税截止期限为6月15日,但所欠税款在4月30日之前也要缴清,否则将面临罚款。加拿大税务局公布的2022年联邦税率如下:      可纳税收入为$50,197以下:税率15%      收入超过$50,197至$100,392的部分:税率20.5%      收入为$100,392至$155,625的部分:税率26%      收入为$155,625至$221,708的部分:税率29%      收入为$221,708以上:税率33%      加拿大的税收政策取之于民,用之于民,是一个高福利国家,在这里能享受到高质量的生活,为孩子提供良好的教育环境。

5. 加拿大报税

您好，加拿大税务局规定，只要在加拿大居住超过183天的人都需要或者应该报税（无论有无收入）。收入超过一定限额的人需要纳税，低收入和没有收入的人则能得到退税。留学生一般在加拿大居住都会超过183天，所以一定要报税。由于没有收入，通常会得到一定程度的退税。详情请看以下介绍：

留学生报税可以得到的补贴或退税：

 1、货劳税/统一销售税补贴 (GST/HST CREDIT)
关于这一条税务局的官方解释如下：The GST/HST credit is a tax-free quarterly payment that helps individuals and families with low and modest incomes offset all or part of the GST or HST that they pay。意即货劳税/统一销售税补贴是政府每季度给予低收入个人和家庭以部分或全部补偿所付出去的GST/HST。请注意，这一部分补贴是免税的。

通常，报税者在4月30日之前报完前一年的税后，政府会在接下来的7月份起，每三个月发放一笔GST/HST补贴，通常每个人一年最多可以累计拿到$250，依据个人或家庭的收入情况逐次递减。

联邦政府于2002起施行了新的货劳税/统一销售税补贴条例。条例规定，2002年1月1日以后进入加拿大的移民、国际留学生，甚至拟逗留半年以上的访问学者、探亲人士，都可申请该项补贴，并且从进入之日算起。因此该项补贴也被称为“落地税”。值得注意的是这项补贴即使您有权得到，您仍须申请。如不申请，政府不会主动付给您这项补贴。 所以留学生要想收到这项补贴，首先必须要完成报税。 

2、住房补贴$
符合报税条件的安省居民，也包括含国际留学生，如果支付了房租并且无收入或者低收入可以得到部分房租补贴。如果要申请该项补贴，须提供：居住地址、居住时间、交付的房租数额、房东姓名（或房产公司名称）。如果您在一年中居住过不同的地方，每个地方都要填写。需要提醒大家的是，尽管报税时是不需要提供房租收据的，但是申报这项补贴者一定要保留好房租收据，因为税务局有可能在退给申请者此项补贴后向申请者来信索要房租收据。如果申请者不能提供收据，税务局会要求申请者退回补贴并且加收利息。如果您在留学期间购买了房产，那么就您缴纳的地税(Property Tax)部分，根据您的收入情况，同样可以得到相应比例的住房补贴。

3、学费的申报 (TUITION FEE CREDIT) 
这一块是留学生需要重点关注的地方，因为留学的费用累计起来往往是一笔很大的数目。很多留学生朋友没有申报或只申报了部分年份的学费，是非常可惜的。

通常申报学费的CREDIT之前需要从学校得到T2202A表格。留学生可以从学校的网站上下载，也可以直接找学生办公室索要或要求补开已丢失的收据。虽然学费在报税中属于不可退回的CREDIT，也就是说只有在您有收入时才可以起到抵减您的收入的作用，从而达到少交税的目的。但是，由于学费的CREDIT是可以无限期累计并结转到下一年度的（Unlimited Carry Forward），直到您有收入可用学费的CREDIT抵减为止。您报了学费，以后一旦您有了收入而需要交税时，学费就会帮助您多退税。简单计算一下，如果您留学期间一共花了$70,000元，您毕业后年均收入40,000万元，则这项抵扣通常能节省您约15000元，也就是说您几乎两年内不用缴税或可以申请退回您打工时缴纳的税款。 还有加拿大税局有一个非常人性化的规定，即使您当年没有收入或收入不够，如果你已婚或有孩子，您还可以将您的学费的Credit Tansfer给您的配偶或孩子。


那么，留学生在报税时需要准备好哪些信息呢？ 

首先，你需要准备好社会保险号 (Social Insurance Number), 也就是俗称的工卡号; 如果您是第一次报税，又没有没有社会保险卡号，则需要向税务局申请Individual Tax Number （ITN），即临时税号，一个0开头的9位号码。 需要注意的是，以ITN来报税的留学生不能使用电子报税，只能通过邮寄的方法来报税，税务局处理周期较长，大约3个月左右。 在申请临时税号时需要注意的是：随申请寄出的身份证明的复印件需要有医生、会计师、律师、老师或政府部门的工作人员的证实（签字或盖章），证明证件是真实有效的。

其次是各种是收入证明。如果您曾工作过，则有T4表；如果收到过奖学金，则有T4A；如果您有银行利息收入，则有T5。无论什么表，只要带有“For income tax purposes”，都是您报税所需要的。

最后，留学生应何时报税？最长可以补报几年？

通常情况下，您的报税文件必须于每年的4月30日之前递交出去。联邦税务局(CRA)每年通常从2月份开始受理退税申请，4月底之前递交的申请可以很快处理。如果没有问题，可以在2周之内处理完毕。5月份之后的退税申请处理速度明显要慢很多。

如果您以前的年度没有报过税，税务局最多允许您从目前年度倒推至以前10个税务年度，没有办理的报税都可以在报税的当年补报，但是不可以通过电子申报，只能通过邮寄方式，并附上相关单据证明。对此税务局的官方解释是这样的：We will only consider a request relating to a refund for a previous tax year return that you are filing late if the return is for a tax year ending in any of the 10 calendar years before the year you make the request。

然而，如果您发现以前年度报税有误，想作调整拿回该退回的税，则最多可以倒推至以前3个税务年度。也就是说，现在报您2011年税的同时，您最多可以申请2010、2009以及2008税务年度的调整。同样，不可以通过电子申报，只能通过邮寄方式，并附上相关单据证明。所以如果以前没有报过税或需要调整的留学生朋友应尽早补报或调整，以免超过时间限制而失去拿到补贴或退税的机会。

以上仅供参考，建议您不懂之处还是请教注册会计师或报税专业人士为妥。

6. 加拿大留学新出的政策

如果你的目的是想通过留学，最终获得加拿大的移民身份，建议你申请公立院校的课程，通过spp计划，免资金来源解释，方便获得签证。

你如果本科毕业，可以考虑通过申请公立学院的研究生文凭，用于签证，到了当地再考虑是否转为大专课程或学士学位课程。大专课程要求通常是6分雅思，单科不低于5.5，如果你有符合要求的雅思成绩，可以直接入读大专课程，不需要就读语言课程了。即便你没有符合专业入学的雅思成绩，也可以考虑申请语言+专业的双录取，到了当地完成语言课程后，可以入读专业。大专学费是12000加元一年，生活费预计是10000加元一年，在当地完成至少1个学期专业课程后，可以申请合法的校外工作签证，打工可以解决生活费问题。

完成至少2年制的大专课程，毕业后可以获得3年的工作签证，工作一年可以通过经验类别获得移民身份。1年制的课程毕业，只能申请获得一年的工作签证，需要合法工作两年后才能申请经验类移民

如果你有意申请多伦多当地的公立院校，如centennial college或seneca college,我可以为你获得录取通知书

7. 加拿大如何报税

加拿大报税的方法：
1、加拿大也有属于自己一套的报税软件；通用用网上银行支付税款；
2、首先纳税人要登录到金融机构的网上银行，在添加收款人一栏，按照需要缴纳的税款类型，寻找
CRA-收入-2014年-税款(tax
owing)、CRA-收入-过去拖欠的税款(past
tax
owed)、或是CRA-收入-分期付款(tax
instalments)选项。
3、仔细输入你的账号，无论它是社会保险号码还是业务号码，以避免丢失或是出现支付错误。
4、大多数金融机构允许纳税人在设定的日期向一个或是多个CRA账户交税。对于经营类的商业税款，企业主需要从自己的商业银行账户付款。

8. 加拿大矿业税收政策（二）

苏迅
一　加拿大主要税收手段
1.公司所得税（Corporate Income Tax）
加拿大联邦政府及10省3区均开征公司所得税。加拿大的所得税制度规定了开征所得税的两个基本概念，即收入来源和住所。
（1）收入来源
加拿大所得税法（包括联邦和省/区）规定了4种主要收入来源：经营（所得），财产（所得），工资和资本收益。
（2）公司住所
一个公司如果在加拿大注册成立，通常认为该公司的住所就是加拿大（或称为加拿大公司），如果一个公司的核心管理或控制层在加拿大，即使其在国外成立，也认为其住所是加拿大。公司的核心管理或控制层的位置是决定公司住所的关键因素。
根据宪法规定，所有加拿大公司，不论其位于何处，对其所有收入均开征联邦公司所得税，省和地区只对来源于该省区的收入征收所得税，对不是来源于本省或区的收入不能使用该省或区的所得税（率），而应采用较高的联邦所得税率。对加拿大公司的境外所得，如果部分或全部已经在国外纳税，给予相应部分的税收减免。
2.资本税（Capital taxes）
资本税是对公司的资本（资产）而不是对收入征税，资本税的税率因公司的规模（如大公司）和公司所处的部门（如财务）不同而不同。资本税可以申请减免。
联邦政府对资本超过1000万（加元，下同）的公司征收大公司税（Large Corporation Tax），即LCT。已交纳的4%的联邦附加税可以抵扣LCT。新斯科舍（Nova Scotia）、新不伦瑞克（New Brunswick），魁北克（Quebec）、安大略（Ontario）、马尼拖巴（Manitoba）和萨斯喀彻温（Saskatchewan）等省对盈利的公司（包括矿业）也征收资本税。应税资本通常包括公司所有的净资产和资本负债，减去贷款和投资的补贴。计算所得税时资本税的扣减严格遵守扣除法则的规定。
3.采矿税（Mining Taxes）和权利金（Mining Royalties）
所有的矿业省份或地区对对本区的矿业公司征收采矿税（MiningT axes）和/或采矿权利金（Mining Royalties）和/或矿地税（Mineral Land Taxes），这是与联邦和省/区所得税明显不同的第三层次的税收。征收矿业税的主要目的是对开发省或区所有的不可再生矿产资源的补偿。
英属哥伦比亚（British Columbia）、马尼拖巴（Manitoba）、安大略（Ontario）、魁北克（Quebec）、新不伦瑞克（New Brunswick）、新斯科舍（Nova Scotia）、纽芬兰（Newfoundland）和拉布拉多（Labrador）等省和联邦所属的3个地区（Yukon,Nunavut and Northwest Territories）的矿山都对采矿收益征收采矿税。除英属哥伦比亚矿产资源税法（British Columbia Mineral Tax Act）外，其他省均规定采矿税只对采矿阶段的矿业收益征收。实际上，由于对采矿阶段没有公平的产品市价而言，因此，采矿税应税收益的计算通常包括采、选、冶各阶段，再减去选冶扣除（Processing Allowance）。选冶扣除（Processing Allowance）根据选冶原始投资的一定百分比计算，但是，该项扣除不能超过采选冶收益之和的一定百分比（通常是65%）。
在计算税收时，每一项法令都允许采矿和选冶资产折旧的扣除（以不同的比例）以及生产前支出的分期摊销，然而，没有一项法令允许（购买）矿产资源产权（Mineral Property）的成本税前扣除，发生在外省的勘探支出、损失以及利息支出也是如此。英属哥伦比亚是目前惟一对以前年度经营损失提供救济（允许当年损失向前或向后结转）的地区。
表1是一个计算采矿税应税收入时选冶扣除的例子。

表1　采矿税计算的案例

一些省并不按照上述模型计算采矿税，例如，爱尔伯塔（Alberta）只对金矿征收采矿税，但是对不同矿产品开征不同的权利金。
4.商品和服务税、消费税（Taxes on Goods and Services and Sales Taxes）
（1）商品和服务税（GST）
对在加拿大提供的商品和服务征收7%的增值税称为商品和服务税（GST），对进口商品也征收GST，但对出口商品实行零税率。食品、大部分医疗服务和器械、处方药品以及房租免征GST。GST适用于商品生产和销售的各个环节，但为了确保GST对最终消费只征收一次，企业有权对生产应税产品的进项进行扣除。
（2）营业税（Sales taxes）
营业税针对商品和服务最终售价的一定百分比征收。营业税又称直接税，因为其由最终消费者承担而不能再转嫁他人。
联邦政府不征收营业税，在省一级，除了爱尔伯塔（Alberta）外，均在本行政区域内征收，征收过增值税的省和区不再征收营业税。省级营业税税率从6%到10%不等。
5.财产税（Property Taxes）
财产税是由市政当局或地方政府征收的直接税，通常按照土地、建筑物和其他固定资产评估价值的一定百分比征收。财产评估值由不同因素决定，包括取得成本和公平市价。征收财产税的资产所创造的收入，在计算公司所得税应税收入时可以扣除。
二　加拿大税收征管体制
1.联邦政府（Federal Government）
宪法规定，联邦政府既有权征收直接税也可征收间接税。直接税直接向公司和个人征收，不能再行转移。像公司和个人所得税、资本收益税（capital-gains tax）和零售税（retail sales tax）等就是直接税。间接税是指不直接向商品和服务的最终消费者征收，而是通过费、税或高价等手段间接征收，关税（custom duties）和消费税（excise taxes）是典型的间接税。
对于矿业，加拿大政府负责以下税种征收：
（1）根据所得税法征收公司所得税；
（2）资本税；
（3）商品和服务税；
（4）工资税（Payroll levies），例如失业保险和养老金，财产税（property taxes）;
（5）消费税（Excise taxes），对矿业有所限制，实行选择征收，例如生产用油料和金刚石；
（6）关税。
根据1985年的西部协定（Western Accord），对不可再生矿产资源的开发，加拿大政府不再征收任何形式的权利金。
2.省和地区政府（Provincial and Territorial Governments）
省和地区政府有权征收直接税，例如公司所得税和营业税。省和地区政府征收：
（1）公司所得税；
（2）资本税（Saskatchewan,Manitoba,Ontario,Quebec,New Brunswick and Nova Scotia）；
（3）采矿税和权利金；
（4）工资税－医疗和/或中等教育税（post-secondary education tax-es）和各省都征收的工人补偿（Workers' Compensation）;
（5）增值税（Quebec,New Brunswick,Nova Scotia,and Newfound-land and Labrador）;
（6）消费税（尤其是油料）和营业税（Prince Edward Island,Ontario,Manitoba,Saskatchewan and British Columbia）。
三　加拿大矿业税收体系
加拿大矿业领域的税收体系有3个层次：
（1）联邦所得税；
（2）省所得税；
（3）省或地区的采矿税或权利金。
总体来说，上述各项税收在计算应税收入时，与其他领域相比并没有什么扣减，然而，联邦和大部分省的税收制度通过资源补贴（resource allowance）的形式间接减轻矿业的负担水平。但是，在联邦2003年2月的预算中明确规定，在未来5年内，这种“资源补贴”将逐步取消。
加拿大的税收规则充分考虑了矿业的特殊性。这种特殊性体现在3个层次的税收体系中，也体现在对矿业特点的长期认可。
尽管近年来遭到一些批评，但多数人还认为加拿大的矿业税收制度具有国际竞争力。
从正面讲，加拿大矿产资源税收制度具有很强的吸引力：
（1）在充分认识矿业是高风险和资本密集型产业的基础上，联邦和省所得税制度以及大部分省的采矿税制度都允许矿业公司在赋税前先行回收其投资；
（2）所得税制度考虑到矿业生产周期的特点，允许损失向前或向后结转；
（3）一般地，税收或权利金都以利润（Profits）而不是总收入（Gross Revenues）为税基。甚至一些省的采矿税还以净利润（Net Production Profits）为税基；
（4）要开发一个矿山，需要承担项目各个阶段的大量义务，一个稳定的矿产资源税收制度就显得特别重要，加拿大的税收制度确实稳定了很多年。重大的政策变化也是通过透明的、协商的程序进行；
（5）加拿大的矿业税收制度体现了与时俱进。所得税制度紧跟行业发展的重大趋势，如全球化、避税以及对矿山闭坑成本的推测等。
然而，加拿大的矿业税收制度也不是十全十美，一些规定也成为人们批评的对象：
（6）其一就是联邦和省政府越来越多地依靠非利润为税基的税收作为财政收入的来源。主要包括资本税、工资税、财产税、使用费和关税等。因为生产者又是购买者，这些支出不能转让给消费者，必须由矿业公司承担；
（7）加拿大矿业税收制度不容易搞明白。主要因为各省或地区都有自己的矿业税制，并且内容又大相径庭。
在2003年2月联邦预算中，其中一些已经涉及，如资本税的逐步淡出、强化投资税收扣除规定等。
四、加拿大矿业特殊政策（联邦）
这部分简要介绍矿业领域联邦公司所得税的税收政策。当然，省和地区也有一些关于公司所得税和采矿税方面的矿业特殊政策，由于各省情况差别很大加之时间有限，就不作重点介绍，附录“税收计算模型”中反映了安大略省的主要政策。
联邦和省的所得税制度通常将矿业活动划分为4个阶段：
（1）勘查和开采；
（2）选矿；
（3）冶炼；
（4）其他如制造和加工。
前3个阶段是法定的矿业活动，适用特殊的政策和机制。最后一个阶段在法律上划为加工制造业适用不同的规则。
在联邦层次，这些特殊的税收政策主要体现在以下几个方面：
（1）加拿大勘探费用（Canadian Exploration Expenses-CEE）;
（2）加拿大开采费用（Canadian Development Expenses-CDE）;
（3）资源补贴（Resource Allowance）;
（4）通过股票融资减税（Flow-Through Shares-FTS）和加拿大勘探投资税收扣除（Investment Tax Credit for Exploration）;
（5）资本折旧（Capital Cost Allowance-CCA）;
（6）加速资本折旧（Accelerated Capital Cost Allowance-ACCA）;
（7）损失结转（Loss carry over）;
（8）大公司税（Large corporations tax-LCT）；
（9）环境保证金（Qualifying environmental trust）;
（10）非居民投资的特殊政策（Special considerations for non-resident investors）。
1.加拿大勘查费用（CEE）
CEE是指纳税人为了确定矿产资源、石油、天然气的存在、地点、范围或品质，发生在加拿大境内的费用。包括：
（1）探矿；
（2）地质、地球物理或地球化学测量；
（3）打钻（旋转，金刚石，冲击或其他手段）；
（4）探槽、测试和取样。
CEE的支出在当年允许全部扣除。这种扣除（期限）是可以选择的，因此大公司不会造成非资本损失。在一定的年度中未扣除的CEE余额可以不定期地向进行结转或申请在以后的纳税年度里抵扣。
所有的勘探支出或成本的累计成为加拿大累计勘探费用（CCEE），纳税人在资源的收益范围内可以抵扣全部的CCEE，未抵扣的CCEE可以结转或在以后的年度中抵扣。
2.加拿大开发费用（CDE）
CDE包括：
（1）加拿大资源财产：（Canadian Resource Properties）的取得成本；
（2）矿硐成本、矿山巷道成本以及进入商业生产之后发生的类似地下工作的支出。
没有申请（抵扣）的CDE余额可以随时向以后年度结转，无论公司是否有收入，都可以申请抵扣CDE，也就是说，纳税人可以通过申请CDE制造亏损，符合条件的亏损可以向前或向后结转。
正向CCEE一样，所有CDE的累计成为CCDE，在每年年底公司最多可申请30%的CCDE进行抵扣。在不足纳税年的情况下，这种申请受到实际纳税天数的限制。
通常，当纳税人要处置加拿大资源财产（Canadian Resource Property）时，其收益可抵扣CCDE的余额，如果纳税人的CCDE的余额为负值，按收入处理。
在实践中要确定一项支出是CEE、CDE或是可折旧资产（Depreciable Property）是非常困难的。通常要区分CEE和CDE，主要根据矿山是否达到商业生产阶段。
可折旧资产（Depreciable Property）与CEE和CDE的区别在于，可折旧资包括实物资产和满足特定条件的建筑物。既满足可折旧资产又满足CEE和CDE条件的支出，按可折旧资产处理。
正像以上所述，CCEE每年100%的扣除，CCDE每年30%的扣除，而矿业公司的大部分资产年折旧率仅为25%。除了扣除率不同外，资产折旧还直接影响资源收益进而降低资源补贴，勘探费用和开发费用对资源补贴的计算没有影响。
3.资源补贴（Resource Allowance）
资源补贴按资源收益的25%来计算，此时的“资源收益”指纳税人收入中的以下部分：
（1）在加拿大生产和加工（通常包括采、选、冶）的收入，既从矿产资源到基本金属状态前任何阶段的收入；
（2）基于矿业产值或产量所计算的权利金。
计算资源补贴所采用的收益不包括纳税人处置资源财产（权）的收益。
计算上述资源收入时，多数的扣减也会降低资源收益，除非能合理地区分该项支出与资源活动无关。在计算资源收益时，利息和其他筹资成本或与CEE、CDE有关的支出不必扣减，但是被视为加拿大勘查和开发的日常管理费用是个例外。
结果，资源补贴有效地将联邦税率降低了1/4，即从29.12%将到21.84%，但是对融资和勘探和开发支出并没有降低减少纳税的效果。从某种意义上讲，资源补贴政策刺激了勘察和开发行为。
资源补贴的确定非常复杂，因为区分一项支出是否与资源活动有关是非常困难的。比如，公司的合理管理支出应该与确定资源收益有关，然而，往往没有严格遵守的规则，而是由加拿大税务总局（Canadian Customs and Revenue Agency-CCRA）根据个案处理，因为没有法律规定。
为了降低成本或避免来自于现货价格的变化带来的影响，很多矿业公司使用财政衍生工具。但如何确定它们怎样影响资源补贴还是困难的事情。考虑用会计学方法是很有用的出发点，但要附加很多的分析。从1996年开始，对纳税的资源损失实施对称处理，即在计算应税收入时把25%的损失加回来。
表2说明了勘探支出对资源补贴的影响和重要性。在这个例子中，两个纳税人在账面上有相同的税前收益，但一个人的CEE多于另一个，在这种情况下，CEE较多的纳税人就有权申请高的资源补贴从而降低应税收入，减少纳税义务。（利息支出也是同样的效果，计算资源收益时也不扣减）

表2　资源补贴计算比较

4.股票融资减税（Flow-Through Shares-FTS）和投资勘探税收扣除（Investment Tax Credit-TC）
FTS是一种允许矿业或石油公司获得勘探和开发资金进行融资的机制。公司放弃或将特定的费用流向特定的股票购买者，这些费用被认为是投资者支出的而不是公司支出，因此所得税扣减方面的优惠就交给投资者（可以是个人或其他公司）。因此，FTS机制不仅允许成本支出在其实际发生前就可申请，而且还可以申请冲减适用高税率的所得。
对个人投资者而言，投资FTS可以有两方面的好处：①他们可以就购买该股票的投资享受100%的税收扣减；②在成功勘探时他们还可享受其投资增值。
FTS机制是加拿大矿业和油气公司长期的独特的税收制度。
近年来，加拿大越来越多的勘探活动通过FTS融到了大量的资金。仅去年（2002）一年就通过FTS融资超过350百万美元。
1992年出台了一项特殊规定，允许一定的开发支出视为勘探支出转移给FTS的投资者以帮助初级油气公司通过FTS融资。从而，FTS投资者可以100%地扣减CEE，而不是30%地扣减CDE。
在2000年2月18日的经济分析与预算调整中，作为进一步刺激矿业勘察和开发的措施，除了投资FTS的正常税收扣减外，联邦政府还为在加拿大投资勘探的行为出台了15%的投资税收扣除。
5.资本折旧（Capital Cost Allowance-CCA）
CCA制度是建立在“资产种类”的基础上，每一类都包括了各种不同的折旧资产。
简单地说，个别资产的折旧是属于某一类。每一种资产的处置收益（不超过原始资本成本）加上以前年度的投资税收扣除（ITC）就得到从该类资产中的扣减额。规定的资本折旧率是适用某一类资产的净余额。
考虑到资产的获得要通过一年这一事实，只有一半的增加资产有资格提取折旧，不管资产在当年何时取得。
纳税人可以从零到规定的最大值之间申请任一资本折旧额，在这种情况下，对纳税人来讲，申请低于最大值的折旧可能有好处，比如，一家公司在到期之前使用其以前年度是资本损失（结转）有困难时，就是如此。
每一类资产都随着折旧而减少，年终每一类资产的余额称为未折旧资本，并转为下一纳税年度的资本余额。
CCA制度的结构如表3所示：
6.加速资本折旧（Accelerated Capital Cost Allowance-ACCA）
上述41类资产除了按25%的折旧率正常折旧外，资本的加速折旧（ACCA）还能使资本成本达到100%的折旧。然而，为了达到符合加速折旧的条件，对大多数扩建资产必须是进行商业性生产之前购买，或者是1996年以后超过矿山总收入5%的投资支出。

表3　资本折旧的结构

ACCA允许预生产前的资本支出全部回收，也就是说，税收规定允许企业保护矿山早期的收入，实际上ACCA制度允许矿山企业在纳税前可将全部资本成本冲减收入。
某一年度申请ACCA的数量等于某类资产未折旧的余额，但不能超过矿山的收入，申请的数量可以在最大值和零之间任意选择。
在计算应税收入时，ACCA的扣减在CCA正常扣减之前进行，但要在资源补贴、CEE、CDE之后。
在1996年的联邦预算中，关于CCA出台了两项对资源产业有利的提议，第一项提议是对油砂矿实施加速折旧政策，第二项提议是对所有的开矿项目实施新的形式的加速折旧政策，即允许纳税人全部扣减当年矿山的资产折旧成本，可超过当年矿山总收入5%，但在纳税人矿山收入的范围内。
7.损失结转（Loss Aarryovers）
在计算应税收入时，非资本损失可以向后结转3年、向前结转7年，净资本损失可以后结转3年、向前不定期结转7年。
当公司被控股时，将失去所有净资本损失结转的机会，且控股前的非资本损失结转也受到限制，即公司提供相同或类似产品，在计算其所得扣减时，控股前的非资本损失结转受到限制。另外，在被控股之前纳税年度被认为终止，加速了任何非资本损失结转的期限。
8.大公司税（Large corporations tax-LCT）
LCT是一种年度联邦资本税，应税的加拿大公司和满足下列条件的其他所有公司都要交纳：
（1）在加拿大有永久的组织；
（2）应税资本在加拿大。
税额为纳税人在加拿大应税资本超过1000万美元部分的0.225%，一千万美元的免征资本必须是相关公司的股本。LCT不能抵减应税收入，但是能冲减4%的联邦附加税。公司是应税资本是全部资本减去投资的差额。
公司的资本以会计通则（GAAP）为基础，包括：
（1）股票资本；
（2）盈余公积和保留收益；
（3）贷款和预付款；
（4）各种形式的负债；
（5）递延税项；
（6）或有负债，投资和存货。
在计算应税资本时符合条件的投资可以扣除，如购买其他公司的股票、对其他公司的贷款和预付款、购买公债、抵押、递延税项等资产。对任何财务机构的短期贷款或存款则不符合条件。
9.环境保证金（Qualifying Environmental Trust）
联邦和省政府都对矿业公司提出了环境复垦的要求，且要提供充足的资金保证实施。总的原则是，提供环境保证金的数量要与法律义务相当，超过实际复垦所需要的支出，不能进行税前扣除。为了降低对现金流量的影响，当年交纳的保证金可以进行扣除，支付的保证金应包括在纳税人当年的收入中。另外，保证金的（利息等）收入每年也要纳所得税。
收入的增加和减少取决于支付的保证金数量，但是不影响计算资源补贴时的资源收益，但是实际的复垦支出会逐步降低资源收益。
表4表示了联邦所得税的计算过程：

表4　联邦所得税的计算

10.对非居民投资的特殊考虑
加拿大总的政策是对国外投资趋于宽松的。矿产勘查和开发是对外国投资者开放的，但是联邦政府期望这种外资能够为加拿大和它的居民提供可确定的利益（比如提供就业）。
加拿大产业部制定的投资法（ICA）规范了外国投资问题。ICA提供了宽松的环境，并且大部分新的商业项目不用审批就可通过。然而，如果加拿大公司被非加拿大公司控股，要么公告要么获得审批。
加拿大有一套成熟而完善的金融服务业，外国的投资者可就地获得资金。此外，对于外商和当地投资者还有相同的一套激励机制，比如，研发支出的投资税收扣除（ITCs）、生产矿山资产加速折旧等。
在加拿大，外国投资者与国内投资者可以使用所有的经营方式，但是要通过与一个或者多个独立的加拿大企业经营。然而，如下所述，刚开始作为一个经济实体的分枝机构可能更可取。
（1）子公司
对于矿业公司没有最大和最小的资本条件限制，并且对于地方参股人也没有要求。组成公司可以在联邦或者省内完成，并且相对的简单和便宜。
加拿大强调向国外返还利润或者外商投资资本方面没有外汇控制和其他的限制。税收公平规则应用于所有的加拿大的公司，不管公司是被加拿大的当地居民还是非当地居民控制。
（2）外资分公司
分公司的税收基础是把分公司视为是一个独立的实体并且税赋计算与公司的计算方法一致。对于这条规定的一个例外就是上述的资本计算规则不能应用于分公司。分公司利润转账到总公司时不适用代扣所得税的规定。然而，如果分公司的税后利润没有在加拿大再投资的话还要交纳分公司税（Branch Tax）。
五、对中国的启示
作为工业化国家和世界矿业融资中心，加拿大有完善的税制、诱人的激励机制鼓励矿产资源的勘查、开发和矿产品生产。加拿大的制度和经验对中国开发利用矿产资源，以满足社会经济可持续发展对矿产资源的需要非常有益。
（1）中国需要授予省级税收立法机关更多的权限并且对省级财政收入分配给予倾斜
在加拿大，每个省或地区都有权制定自己的税收政策，并且能够根据世界经济形势的发展（如全球化）及时作出调整。然而，在中国由于受到政治体制的影响，每个省的立法权限较小。同时，因为每个省的财政需要不同且地区差别较大，中央政府在全国的统一政策往往造成较高的执行成本。为了加快地区尤其是西部地区发展，应该授予省级政府更多的在税收方面的立法权限。
考虑到省级财政收入比例（相对中央财政）较低，有必要给予增加以防止地方为了增加财政收入乱收费，最终增加在中国投资者的负担。
（2）提高股东在矿业收益中的比例
在中国，由于更多地强调矿产资源国家所有，因此中央政府对矿业收益拥有较高的份额而对公司和其股东的收益考虑的较少（表现为矿山企业的负担非常沉重）。相反在加拿大，股东对矿业收益拥有非常高的份额，例如在纽芬兰省，股东拥有全部矿业收益的65%的比例，而联邦政府占18%，省政府占17%（如图1所示）。
（3）中国需要促进矿业发展的特殊税收政策
中国的税收制度将矿业和其他行业一视同仁，忽略了矿业的高风险和资本密集型的特点，造成矿业的税收负担高与其他行业。同时，矿业领域又缺乏降低税收负担的政策，直接影响了矿业的投资环境。相反，而加拿大政府充分考虑矿业的高风险和资本密集特征，出台了若干专门针对矿业的特殊政策，为矿业的发展吸引了大量的资金。

图1　2002加拿大税收分配结构

在加拿大有3种税率，法定税率、边际税率和实际平均税率。尽管法定税率可能很高，但实际税率却非常有竞争力，大大降低了税收负担，下图显示了基于各项扣减对税收的影响：
如图2所示，对一个具有10年服务年限的金矿来说，由于各种政策的作用，经营者从第七年才开始纳税，完税年限只有一年。
（4）中国需要中央和地方政府密切协调
中央政府有很多政府部门与矿业有关，如国土资源部、发展与改革委、商务部等，省级也有类似的机构。因此，协调各部门的政策，对建立现代高效的财政管理体系、具有国际竞争力的税收和融资系统以及高度透明和稳定的办事程序，都具有重要的意义。

图2　各项扣减对纳税的影响（Ontario,2001）

参考文献
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[2]Lo-sun Jen,2002,Roles and Responsibilities of Canadian Federal and Provincial/Territorial Governments in Mining Financlng and Taxation,Natural Resources Canada
[3]Charles W.Pelley,2002,Mineral Resource Taxation,Department of Mining Engineering,Queen s University
[4]Lo-sun Jen,2003,Base Metal Investment Opportunities in Canada for Canada-China Joint Ventures,Natural Resource Canada
[5]Keith Brewer,2003,Government Approaches to Mineral Policy,Taxation and Transparency,Natural Resource Canada
[6]Nature Resource Canada website:http://www.nrcan.gov.ca