关键审计事项有哪些

1. 关键审计事项有哪些

是审计报告中含有一个强调事项的段落，该段落提及已在财务报表中恰当列表或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。简白的说就是这个报告里面有一段话，是注册会计师提醒公司要注意的。
沟通关键审计事项，旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值。对关键审计事项进行描述的目的在于提供一种简明、不偏颇的解释，以使预期使用者能够了解为何该事项是对审计最为重要的事项之一，以及这些事项是如何在审计中加以应对的。
关键审计事项是当期财务报表审计中最为重要的事项。“最为重要的”并不是说只有一个。固然，关键审计事项的数量受审计项目具体情况的影响，特别是受被审计单位财务报表复杂程度的影响。通常而言，具体审计项目中识别出的特别风险和较高重大错报风险的数量越多，关键审计事项的数量越多。
财务报表中复杂的、主观的、具有挑战性的估计和判断越多，关键审计事项的数量越多；当期发生的重大交易和事项越多，关键审计事项的数量越多。因此，审计准则没有也不可能明确规定一个数量标准，注册会计师需要结合审计项目的具体情况在审计准则的框架下运用职业判断确定关键审计事项的数量。

2. 审计报告中关键审计事项的注意事项有哪些？

 审计报告中关键审计事项的注意事项有哪些？  1、子标题宜反映认定并包含动词；2、对财务报表相关披露的索引要完整；3、确定为关键审计事项的原因要充分；4、事项描述避免无用信息；5、审计应对程序之前建议加提示性语句；6、审计应对程序的顺序；7、实施审计程序的结果或对该事项的主要看法；8、统一风格并避免过于专业的术语；9、在描述中避免出现概念性错误。
  审计报告的注意事项有哪些  主报告：事务所公章（或者业务章），两个注册会计师签字加注会章。  附件，如有说明的附说明，有管理建议书的附建议书，看是什么审计了，专项审计多点，年报审计就附审计期内报表就行了，有附注的就附，有些小公司不做附注的就不附  事务所营业执照是一定要附的，其他有必要的还要附执业证书和注册会计师执业证书，看是什么类型的审计了。证照上要盖上事务所公章。  其他的要根据审计类型来分了，具体问题具体解决。
  装订审计报告的注意事项  装订审计报告的注意事项：  1、查看各类资料完整性  审计结束，总有大量的各种各样的审计资料，对此， *** 档案员可能会感到无从下手，这时就需要咨询专职档案管理员，明确哪些资料需要装档以及装档的程序和步骤等等。  通常，专职档案管理员会先帮助排列除审计底稿类资料之外的文件，比如审计报告、送达回证、被审计单位反馈意见及会议纪要等。单就审计报告来说，可能就有正式稿、征求意见稿、修改稿、复核稿不同的几份，需要按照“正件在前、附件在后，定稿在前、修改稿在后”的原则排序，与之相对应的意见、说明等附后……第一、三单元的资料页数一般不会太多，但是这些结论类、立项类的资料都是非常重要的依据，缺一不可。有些时间跨度比较大的资料，如被审计单位的整改情况等，就需要审计组及时沟通取得。  2、 检查审计证据资料  第一、三单元确定之后，第二单元的整理工作马上开始了，这是最艰巨也是最烦琐的任务。  一是检查每一页证据资料，看是否留有充分的装订线，可以粘贴小纸条，并保证每页最终都为A4纸大小。检查签章情况，以个人名义提供的资料，一般在取得时就已经请提供人签字了，不存在后续的问题。以单位名义提供的，需要看是否都加盖了提供单位的公章，如果有没盖章的，需要简单分析一下原因：提供单位拒绝盖章、个别遗漏或者其他原因，视具体情况，补章当然是最好的解决方式，否则，审计人员应当注明没有加盖公章的原因。  二是请相关审计人员帮助确定每个底稿后附取证记录及取证材料的顺序，避免一时疏忽把资料放错位置，并将冗余资料撤出。最关键的一步，要检查底稿、记录与日记的对应关系，看内容、日期是否一致，有无串位的情况；复核所附审计证据是否完整、是否能够佐证审计取证记录和工作底稿，必要时向法规处同事寻求帮助。  　3、 装订成卷  经过上述步骤，所有资料都已经齐全并且符合归档要求，这时就可以请专职档案员帮助分卷了。每卷不能太薄但也不能太厚，以恰好能装进档案皮为宜，不塌不凸。编写页码要用铅笔，以便于修改；要标记在材料的正面右上角、背面左上角，字体不能过大或者过小，过大影响美观，过小则可能在扫描后的电子档案中显示不清晰。万事俱备之后，就可以按照“牢固、整齐、美观，不丢页、不错页、不订反、不损坏文件、不妨碍使用”的要求装订成册了。细心在这时就变得非常重要了，它可以避免更改页码及拆卷等返工情况的发生。  审计归档不仅仅是档案员的职责，质量的高低与每个参加项目的审计人员息息相关，如果大家能进一步有意识的将审计档案质量管理关口前移，在整个审计过程中严格按照审计署6号令的规定收集审计资料，那将有效提高审计档案质量，并简化装订过程。
  工程审计的注意事项有哪些  工程结算审计应注意的事项：  一、 结算审计资料的交接  1、 结算资料应由公司统一接收，接收时应办理接收资料目录登记(拒绝中途单方接收补充资料)。  2、 如确实需要补充资料应书面向委托单位报告，办理正式资料补充接交手续。  二、 制定审计工作流程  1、 由公司组织委托单位、受审工程的承包单位商议办理三方的参与人员的职责和义务；明确审计工作流程，达到审计工作分两个步骤走的目的：即量价分离原则，第一步只核量不核价，核定一项确认一项，确定对已核定的量不确认不进行下一项的工作步骤；第二步骤是在所有主要量确认后再核价。并由工程承包单位书面承诺(包含参与人员的分工)，按三方商议确定的工作流程来控制审计工作的过程。  2、 审计过程的协商会必须有会议纪录，并及时整理让与会人员签字。  三、 审计结论资料的整理归档：含图形算量、钢筋抽样、套价，参与人员另行手工计算的计算式及各项技术经济指标一缆表。
  年报审计五大注意事项中的特殊用途审计报告与普通审计报告的关系？  注册会计师经常遇到客户提出特殊要法度，有的说：“我们这个审计报告只用于工商年检，没有什么责任。”其实，注册会计师年度会计报表审计报告是对所有使用者有效，即使在审计报告中明确列示报告用途，这种附加条款也是无效的。因此，注册会计师不能心存侥幸，对任何审计报告都应坚持必要的职业谨慎态度。
   
  为什么不得在审计报告中沟通关键审计事项呢?  不要死磕个别条文，掌握审计报告的基本理念。  你已经对整张报表不发表意见了，相当于对报表使用者说：这垃圾您就不用浪费时间去读了。  但是你又夸夸其谈自己在哪些重点领域下了功夫，报表使用者会想：这注会要不就是智障，要不就是有什么猫腻。  审计报告就是注会和报表使用者沟通的桥梁，要从使用者的角度出发去思考编写的规则。
  审计中导致非无保留意见的事项不得在审计报告的关键审计事项部分描述，那下面的保留意见的审计报告  没错啊，这里写的明明是“除形成保留意见的基础”部分所述事项外，就是把导致非无保留意见的事项排除在外了啊。
  非无保留意见的审计报告不可以有关键审计事项段吗？  三、审计意见我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。”(三)标准审计报告当注册会计师出具的无保留意见的审计报告不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语时，该报告称为标准审计报告。标准审计报告包含的审计报告要素齐全，属于无保留意见，且不附加说明段、强调事项段或任何修饰性用语。否则，不能称为标准审计报告。
  
  
  加强调事项段只能是保留意见的审计报告。其他类型审计报告不加强调事项段。  审计报告的类型及特点，可以看出此问题的答案：  1、无保留意见的审计报告  无保留意见是指注册会计师对被审计单位的会计报表，依照中国注册会计师独立审计准则的要求进行审查后确认：被审计单位采用的会计处理方法遵循了会计准则及有关规定；会计报表反映的内容符合被审计单位的实际情况；会计报表内容完整，表述清楚，无重要遗漏；报表项目的分类和编制方法符合规定要求，因而对被审计单位的会计报表无保留地表示满意。无保留意见意味着注册会计师认为会计报表的反映是合法、公允和一贯的，能满足非特定多数利害关系人的共同需要。  2、保留意见的审计报告  保留意见是指注册会计师对会计报表的反映有所保留的审计意见。注册会计师经过审计后，认为被审计单位会计报表的反映就其整体而言是恰当的，但还存在着下述情况之一时，应出具保留意见的审计报告：个别重要财务会计事项的处理或个别重要会计报表项目的编制不符合《会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，而且被审计单位拒绝进行调整；因审讨范围受到局部限制，无法按照独立审计准则的要求取得应有的审计证据：个别会计处理方法的选用不符合一贯性原则。  3、否定意见的审计报告  否定意见是指与无保留意见相反。认为会计报表不能合法、公允、一贯地反映被审计单位财务状况、经营成果和现金流动情况。注册会计师经过审计后，认为被审计单位的会计报表存在下述情况）。时，应当出具否定意见的审计报告：会计处理方法的选用严重违反《会计准则》和国家其他有关财务会计法规的规定，被审计单位拒绝进行调整；会计报表严重歪曲了被审计单位的财务状况，经营成果和现金流动情况，而且被审计单位拒绝进行调整。  4、无法（拒绝）表示意见的审计报告  无法表示意见是指注册会计师说明其对被审计单位会计报表的合法性、公允性和一贯性无法发表意见。注册会计师在审计过程中，由于审计范围受到委托人、被审计单位或客观环境的严重限制，不能获取必要的审计证据，以致无法对会计报表整体反映发表审计意见时，应当出具无法表示意见的审计报告。
   

3. 如何确定关键审计事项

（一）关键审计事项段的引言段
ISA 701要求在审计报告的关键事项段中增加引言段，对关键事项的性质和背景进行界定：关键审计事项是指审计师根据职业判断，认为在当期财务报表审计中至关重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，审计师不对这些事项提供单独的意见。通过这种标准化的描述，告知审计报告的使用者，在审计报告中沟通的关键审计事项：
1．不暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决；
2．不包含或暗示对单独财务报表项目表示独立的意见。
（二）如何描述关键审计事项
在描述关键审计事项时，需要索引至所涉及的财务报表相关附注，并说明以下内容：
1．审计师为何认为该事项对于审计至关重要，构成了关键审计事项；
2．在审计中对该事项是如何处理的。关键审计事项针对被审计单位的具体情况，向报告使用者提供相关、有用的信息，这需要审计师运用ISA701中的判断框架作出判断。对每个关键审计事项，描述的详略程度属于职业判断，取决于审计业务的具体环境，这是为了尽可能提高所描述的关键审计事项的针对性，并减轻投资者和其他相关方对关键审计事项将来很快演变为套话的顾虑。
审计报告中，各关键审计事项段的先后顺序由审计师作出判断。例如，可以按照相对重要性，或相关事项在财务报表附注中的披露顺序。
（三）关于如何描述判断某事项为关键审计事项的示例
（1）商誉
根据国际财务报告准则，集团每年需要对商誉进行减值测试。其余额20X1年12月31日为XX，对财务报表影响重大，因此进行减值测试对审计很重要。而且，管理层的评估过程复杂，需要高度的判断，其所基于的假设，特别是[描述相关假设],受到预期未来市场和经济环境的影响，尤其是[相关国家和地区]的未来市场和经济环境。
（2）金融工具的计价
公司对结构性金融工具的投资占金融工具总额的X%。由于这些工具独特的结构和条款，其计价基于公司自行开发的内部模型，而非基于活跃市场上的公开报价，因而其计价具有重大计量不确性。因此，这些金融工具对审计很重要。
（3）新会计准则的影响
IFRS 10（合并财务报表）、IFRS11（联营协议）、IFRS12(披露在其他主体中的权益)于2013年1月1日生效。IFRS10要求集团评价对于所有主体其是否：拥有对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。每一主体复杂的架构、运营和所有权情况需要集团评估和解读大量合同协议的实质。
（4）设定受益养老金资产和负债的计价
集团确认20X1年12月31日养老金盈余为XX。用于支持设定受益养老金资产和负债计价的假设是重要的、主观的判断，因为盈余/赤字是波动的，影响集团的可分配储备。管理层获取了精算专家的建议以计算盈余，基于集团对长期趋势和市场状况的预期所作估计导致不确定性。对计算时所用假设的细小改变会对计价产生重大影响，集团实现的实际盈余或赤字可能与资产负债表上所确认的存在重大差异。
（5）收入确认
销售[XX产品]及售后服务形成的收入和利润，取决于能否恰当地评估各长期售后服务合同与产品销售合同是相互独立还是捆绑在一起，由于商业协议的复杂性，需要逐一作出重要判断。我们认为，收入确认对审计很重要，因为集团可能不当地计量[XX产品]的销售，将长期服务协议和产品销售合同作为一项安排进行处理，而长期服务合同的毛利率要高于产品销售合同的毛利率，通常导致过早确认收入和利润。
（6）评估持续经营
集团受到多项资本监管要求的约束，这是判断集团持续经营能力的关键决定因素。我们识别出评估集团和[重要组成部分]持续经营能力的最重要假设是[重要组成部分]的预期未来盈利能力，这是决定预测资本状况的关键因素。支持评估的计算过程要求管理层作出高度主观性的判断，还要求调整会计数据以反映[适用的监管框架]规定的监管要求。计算基于对未来业绩的估计，对于评价编制财务报表所采用基础的适用性很重要。我们在评估假设的适当性方面作了大量的审计工作，包括审计团队高级成员的参与。

4. 审计中需要关注的事项或情形有哪些

（1）一般要求：如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，注册会计师在已获取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下，应当在审计报告中增加强调事项段。强调事项段应当仅提及已在财务报表中列报或披露的信息。（参考《中国注册会计师审计准则第1503号—在审计报告中增加强调事项段和其他事项段》第七条）
注册会计师可能认为需要增加强调事项段的情形举例如下：
A.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性；
B.提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则；
C.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难。
（2）另外，注册会计师在第二时段期后事项或第三时段期后事项知悉了某事实，且若在审计报告日知悉可能导致修改审计报告，而管理层修改财务报表，注册会计师可能在审计报告中增加强调事项段，参考《中国注册会计师审计准则第1332号—期后事项》第十五条第（二）项和第十九条的相关规定。
（3）再有，如果认为被审计单位运用持续经营假设适合具体情况，但存在重大不确定性，财务报表已经作出充分披露，注册会计师应当发表无保留意见，并在审计报告中增加强调事项段，强调可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性的事实，并提醒财务报表使用者关注财务报表附注中的相关披露，参考《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》第十八条的相关规定。
（4）还有，《中国注册会计师审计准则第1601号—对按照特殊目的编制基础编制的财务报表审计的特殊考虑》第十五条规定：注册会计师对特殊目的财务报表出具的审计报告应当增加强调事项段，以提醒财务报告使用者关注财务报表按照特殊目的编制基础编制，因此，财务报表可能不适用于其他目的。

5. 如何确定关键审计事项

（一）关键审计事项段的引言段ISA701要求在审计报告的关键事项段中增加引言段，对关键事项的性质和背景进行界定：关键审计事项是指审计师根据职业判断，认为在当期财务报表审计中至关重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，审计师不对这些事项提供单独的意见。通过这种标准化的描述，告知审计报告的使用者，在审计报告中沟通的关键审计事项：1．不暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决；2．不包含或暗示对单独财务报表项目表示独立的意见。（二）如何描述关键审计事项在描述关键审计事项时，需要索引至所涉及的财务报表相关附注，并说明以下内容：1．审计师为何认为该事项对于审计至关重要，构成了关键审计事项；2．在审计中对该事项是如何处理的。关键审计事项针对被审计单位的具体情况，向报告使用者提供相关、有用的信息，这需要审计师运用ISA701中的判断框架作出判断。对每个关键审计事项，描述的详略程度属于职业判断，取决于审计业务的具体环境，这是为了尽可能提高所描述的关键审计事项的针对性，并减轻投资者和其他相关方对关键审计事项将来很快演变为套话的顾虑。审计报告中，各关键审计事项段的先后顺序由审计师作出判断。例如，可以按照相对重要性，或相关事项在财务报表附注中的披露顺序。（三）关于如何描述判断某事项为关键审计事项的示例（1）商誉根据国际财务报告准则，集团每年需要对商誉进行减值测试。其余额20X1年12月31日为XX，对财务报表影响重大，因此进行减值测试对审计很重要。而且，管理层的评估过程复杂，需要高度的判断，其所基于的假设，特别是[描述相关假设],受到预期未来市场和经济环境的影响，尤其是[相关国家和地区]的未来市场和经济环境。（2）金融工具的计价公司对结构性金融工具的投资占金融工具总额的X%。由于这些工具独特的结构和条款，其计价基于公司自行开发的内部模型，而非基于活跃市场上的公开报价，因而其计价具有重大计量不确性。因此，这些金融工具对审计很重要。（3）新会计准则的影响IFRS10（合并财务报表）、IFRS11（联营协议）、IFRS12(披露在其他主体中的权益)于2013年1月1日生效。IFRS10要求集团评价对于所有主体其是否：拥有对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。每一主体复杂的架构、运营和所有权情况需要集团评估和解读大量合同协议的实质。（4）设定受益养老金资产和负债的计价集团确认20X1年12月31日养老金盈余为XX。用于支持设定受益养老金资产和负债计价的假设是重要的、主观的判断，因为盈余/赤字是波动的，影响集团的可分配储备。管理层获取了精算专家的建议以计算盈余，基于集团对长期趋势和市场状况的预期所作估计导致不确定性。对计算时所用假设的细小改变会对计价产生重大影响，集团实现的实际盈余或赤字可能与资产负债表上所确认的存在重大差异。（5）收入确认销售[XX产品]及售后服务形成的收入和利润，取决于能否恰当地评估各长期售后服务合同与产品销售合同是相互独立还是捆绑在一起，由于商业协议的复杂性，需要逐一作出重要判断。我们认为，收入确认对审计很重要，因为集团可能不当地计量[XX产品]的销售，将长期服务协议和产品销售合同作为一项安排进行处理，而长期服务合同的毛利率要高于产品销售合同的毛利率，通常导致过早确认收入和利润。（6）评估持续经营集团受到多项资本监管要求的约束，这是判断集团持续经营能力的关键决定因素。我们识别出评估集团和[重要组成部分]持续经营能力的最重要假设是[重要组成部分]的预期未来盈利能力，这是决定预测资本状况的关键因素。支持评估的计算过程要求管理层作出高度主观性的判断，还要求调整会计数据以反映[适用的监管框架]规定的监管要求。计算基于对未来业绩的估计，对于评价编制财务报表所采用基础的适用性很重要。我们在评估假设的适当性方面作了大量的审计工作，包括审计团队高级成员的参与。

6. 关键审计事项的确定

一、以“与治理层沟通的事项”为起点

审计发现的大事要找治理层，注册会计师在审计过程中的重大发现需要与治理层进行沟通，具体包括以下三方面内容：

1．注册会计师对被审计单位的重要会计政策、会计估计和财务报表披露等会计实务的看法；

2．审计过程中遇到的重大困难；

3．已与治理层讨论或需要书面沟通的重大事项等。

注册会计师要以与治理层沟通过的这些事项为起点，选择关键审计事项。

二、选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”

在确定与治理层沟通的事项后，第二步工作是从“与治理层沟通的事项”中选出“在执行审计工作时重点关注过的事项”。在确定哪些事项属于重点关注过的事项时，需要特别考虑下列方面：

1．评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险。

2．与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断。比如未决诉讼等具有高度估计不确定性的会计估计。

3．当期重大交易或事项对审计的影响。

三、选出 “最为重要的事项”

确定关键审计事项的第三步也是最后一步，是从“在执行审计工作时重点关注过的事项”中选出 “最为重要的事项”，从而构成关键审计事项。在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，下列考虑也可能是相关的：

1．该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性。就是说如果不在关键审计事项段说明该事项，可能会让财务报表使用者产生误解，这样的事项应当被视为最为重要的事项。

2．为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度，包括为应对该事项而实施审计程序或评价这些审计程序的结果在多大程度上需要特殊的知识或技能；就该事项在项目组之外进行咨询的性质。

3．该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑。

7. 关键审计事项的定义

关键审计事项的定义如下：
1、关键审计事项是审计报告中含有一个强调事项的段落，该段落提及已在财务报表中恰当列表或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。
2、强调事项段是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。

如果认为有必要提醒财务报表使用者关注已在财务报表中列报或披露，且根据职业判断认为对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项，注册会计师在已获取充分、适当的审计证据证明该事项在财务报表中不存在重大错报的条件下，应当在审计报告中增加强调事项段。

关键审计事项,是指注册会计师根据职业判断认为对当期财务报表审计最为重要的事项。 关键审计事项一定是注册会计师运用职业判断辨别出的重要事项,并且是在审计当期确定的。
在审计实务当中,通常会被纳入到关键审计事项的有如下内容: 1.对上市实体整套通用目的财务报表进行审计,以及注册会计师决定或委托方要求在审计报告中沟通关键审计事项的其他情形。 2.法律法规要求注册会计师在审计报告中沟通关键审计事项的情形。

8. 如何确定关键审计事项

 如何确定关键审计事项  （一）关键审计事项段的引言段  ISA 701要求在审计报告的关键事项段中增加引言段，对关键事项的性质和背景进行界定：关键审计事项是指审计师根据职业判断，认为在当期财务报表审计中至关重要的事项。这些事项是在对财务报表整体进行审计并形成意见的背景下进行处理的，审计师不对这些事项提供单独的意见。通过这种标准化的描述，告知审计报告的使用者，在审计报告中沟通的关键审计事项：  1．不暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决；  2．不包含或暗示对单独财务报表专案表示独立的意见。  （二）如何描述关键审计事项  在描述关键审计事项时，需要索引至所涉及的财务报表相关附注，并说明以下内容：  1．审计师为何认为该事项对于审计至关重要，构成了关键审计事项；  2．在审计中对该事项是如何处理的。关键审计事项针对被审计单位的具体情况，向报告使用者提供相关、有用的资讯，这需要审计师运用ISA701中的判断框架作出判断。对每个关键审计事项，描述的详略程度属于职业判断，取决于审计业务的具体环境，这是为了尽可能提高所描述的关键审计事项的针对性，并减轻投资者和其他相关方对关键审计事项将来很快演变为套话的顾虑。  审计报告中，各关键审计事项段的先后顺序由审计师作出判断。例如，可以按照相对重要性，或相关事项在财务报表附注中的披露顺序。  （三）关于如何描述判断某事项为关键审计事项的示例  （1）商誉  根据国际财务报告准则，集团每年需要对商誉进行减值测试。其余额20X1年12月31日为XX，对财务报表影响重大，因此进行减值测试对审计很重要。而且，管理层的评估过程复杂，需要高度的判断，其所基于的假设，特别是[描述相关假设],受到预期未来市场和经济环境的影响，尤其是[相关国家和地区]的未来市场和经济环境。  （2）金融工具的计价  公司对结构性金融工具的投资占金融工具总额的X%。由于这些工具独特的结构和条款，其计价基于公司自行开发的内部模型，而非基于活跃市场上的公开报价，因而其计价具有重大计量不确性。因此，这些金融工具对审计很重要。  （3）新会计准则的影响  IFRS 10（合并财务报表）、IFRS11（联营协议）、IFRS12(披露在其他主体中的权益)于2013年1月1日生效。IFRS10要求集团评价对于所有主体其是否：拥有对被投资方的权力；通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报；有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。每一主体复杂的架构、运营和所有权情况需要集团评估和解读大量合同协议的实质。  （4）设定受益养老金资产和负债的计价  集团确认20X1年12月31日养老金盈余为XX。用于支援设定受益养老金资产和负债计价的假设是重要的、主观的判断，因为盈余/赤字是波动的，影响集团的可分配储备。管理层获取了精算专家的建议以计算盈余，基于集团对长期趋势和市场状况的预期所作估计导致不确定性。对计算时所用假设的细小改变会对计价产生重大影响，集团实现的实际盈余或赤字可能与资产负债表上所确认的存在重大差异。  （5）收入确认  销售[XX产品]及售后服务形成的收入和利润，取决于能否恰当地评估各长期售后服务合同与产品销售合同是相互独立还是捆绑在一起，由于商业协议的复杂性，需要逐一作出重要判断。我们认为，收入确认对审计很重要，因为集团可能不当地计量[XX产品]的销售，将长期服务协议和产品销售合同作为一项安排进行处理，而长期服务合同的毛利率要高于产品销售合同的毛利率，通常导致过早确认收入和利润。  （6）评估持续经营  集团受到多项资本监管要求的约束，这是判断集团持续经营能力的关键决定因素。我们识别出评估集团和[重要组成部分]持续经营能力的最重要假设是[重要组成部分]的预期未来盈利能力，这是决定预测资本状况的关键因素。支援评估的计算过程要求管理层作出高度主观性的判断，还要求调整会计资料以反映[适用的监管框架]规定的监管要求。计算基于对未来业绩的估计，对于评价编制财务报表所采用基础的适用性很重要。我们在评估假设的适当性方面作了大量的审计工作，包括审计团队高阶成员的参与。
  简述确定关键审计事项的决策过程  党的十六届四中全会通过的强调:要"完善重大决策的规则和程式,通过多种渠道和形式广泛集中民 智,使决策真正建立在科学、民主的基础之上.对涉及经济社会发展全域性的重大事项,要广泛征询意见,充分进行协商和协调;对专业性、技术性较强的重大事项, 要认真进行专家论证、技术咨询、决策评估;对同群众利益密切相关的重大事项,要实行公示、听证等制度,扩大人民群众的参与度.建立多种形式的决策咨询机制 和资讯支援系统".这为我们推进决策科学化、民主化提供了明确的、有针对性的工作思路.作为国家综合经济监督部门的审计机关来说,审计决策工作是一项复杂 的系统工程.我们应针对当前审计决策中存在的问题,从审计决策过程的关键环节入手,全面研究制定各种有效措施,真正实现审计决策科学化、民主化、制度化.
  关键审计事项与强调事项  是指审计报告中含有一个强调事项的段落，该段落提及已在财务报表中恰当列表或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。简白的说就是这个报告里面有一段话，是注册会计师提醒你要注意的。
  以下哪一项不是确定关键审计事项的步骤  审计过程大致可分为以下几个阶段。一、接受业务委托会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受或保持某客户关系和具体审计业务。在接受委托前，注册会计师应当初步了解审计业务环境，包括业务约定事项、审计物件特征、使用的标准、预期使用者的需求、责任方及其环境的相关特征，以及可能对审计业务产生重大影响的事项、交易、条件和惯例等其他事项。只有在了解后认为符合专业胜任能力、独立性和应有的关注等职业道德要求、并且拟承接的业务具备审计业务特征时，注册会计师才能将其作为审计业务予以承接。如果审计业务的工作范围受到重大限制，或者委托人试图将注册会计师的名字和审计物件不适当地联络在一起，则该项业务可能不具有合理的目的。接受业务委阶段的主要工作包括：了解和评价审计物件的可审性；决策是否考虑接受委托；商定业务约定条款；签订审计业务约定书等。二、计划审计工作计划审计工作十分重要，计划不周不仅会导致盲目实施审计程式，无法获得充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，影响审计目标的实现，而且还会浪费有限的审计资源，增加不必要的审计成本，影响审计工作的效率。因此，对于任何一项审计业务，注册会计师在执行具体审计程式之前，都必须根据具体情况指定科学、合理的计划，使审计业务以有效的方式得到执行。一般来说，计划审计工作主要包括：在本期审计业务开始时开展的初步业务活动；制定总体审计策略；制定具体审计计划等。计划审计工作不是审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。三、实施风险评估程式审计准则规定，注册会计师必须实施风险评估程式，以此作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础。所谓风险评估程式，是指注册会计师实施的了解被审计单位及其环境并识别和评估财务报表重大错报风险的程式。风险评估程式是必要程式，了解被审计单位及其环境特别是为注册会计师在许多关键环节做出职业判断提供了重要基础。了解被审计单位及其环境是一个连续和动态地收集、更新与分析资讯的过程，贯穿于整个审计过程的始终。注册会计师应当运用职业判断确定需要了解被审计单位及其环境的程度。一般来说，实施风险评估程式的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需要特别考虑的重大错报风险(即特别风险)以及仅通过实质性程式无法应对的重大错报风险等。四、实施控制测试和实质性程式注册会计师实施风险评估程式本身并不足以为发表审计意见提供充分、适当的审计证据，注册会计师还应当实施进一步审计程式，包括实施控制测试(必要时或决定测试时)和实质性程式。因此，注册会计师评估财务报表重大错报风险后，应当运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，并针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程式，以将审计风险降至可接受的低水平。五、完成审计工作和编制审计报告注册会计师在完成财务报表所有回圈的进一步审计程式后，还应当按照有关审计准则的规定做好审计完成阶段的工作，并根据所获取的各种证据，合理运用专业判断，形成适当的审计意见。本阶段主要工作有：审计期初余额、比较资料、期后事项和或有事项；考虑持续经营问题和获取管理层宣告；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成审计意见；编制审计报告等。
  增加"沟通关键审计事项"的要求对审计实务的影响  沟通关键审计事项的例项是说明在这次审计过程中，筛选出有代表性的事情，一个一个地向被审计单位交谈，一方面审计要谈自己的看法、同时也让被审计单位谈谈看法，经过双方交谈使双方的意见统一，从中找出改变老一套的经营模式。
   
  专项资金绩效审计如何确定审计目标  一、把握绩效审计的各个环节，确定审计目标  专案是绩效审计的物件和载体，没有专案绩效审计就会无的放矢，绩效审计的物件、内容、范围与目标就无法界定，绩效审计的标准及方法就无法运用。绩效审计不可能也没有必要对一个部门的整体绩效发表意见，而只是对某一部门、某一方面的组织活动、某一专案或某一类专案资金的使用绩效做出评价。因此，专案的确定与选择是搞好绩效审计的首要环节。在确定和选择绩效审计专案时应遵循如下原则：选择涉及到同类资金的专案投资，特别是涉及农业生产设施、生态环境建设的专案。如草原封育改良、土地复垦整理、环保设施建设、节能减排、农业综合开发专案等；选择资金较大，专案在农业与资源环保方面长期发挥作用的投资专案；选择以往已进行专项审计且执行几年的投资专案。  绩效审计目标定位于“揭示问题，减少损失浪费，提高绩效”。实现这一目标必须从影响绩效的各个环节入手，揭示出影响绩效的因素，从而做出定性或定量的评价。绩效审计可直接从专案投入执行后所带来的经济效益、生态效益和社会效益为切入点，看其实际投入使用后经济效益如何，进而对其绩效情况做出定性或定量的评价。对于没有达到预期目标的专案，应调查分析其影响效益的各个环节存在的问题，进而从制度、体制和管理等各个方面揭示存在的问题，明确责任，提出审计意见和建议，包括立项环节、资金管理环节、施工管理和验收环节、执行维护环节、新问题新情况对效益的影响。
  注册会计师应按照哪一号的规定描述每一关键审计事项  中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项该项准则要求在上市实体的审计报告中注册会计师需要逐个披露关键审计事项，包括认定其是审计中最为重要的事项之一的原因及该事项在审计中的应对情况，包括应对措施、程式概览和结果、注册会计师对事项看法等。1、关键审计事项披露要求主要有：（1）牢记职责分工，不能充当管理层角色，应提供原创资讯；（2）考虑该事项在财务报表中的披露，进行索引说明；（3）与被审计单位相关的个性资讯，避免通用的套话；（4）不能暗示此事项在形成审计意见时尚未得到满意解决，避免对审计意见发表产生影响；（5）不能包含或暗示对单独财务报表专案表示独立的意见；（6）除非法律法规要求，在注册会计师对财务报表发表无法表示意见时，审计报告中不应当包括关键审计事项部分，其他型别审计意见的审计报告中均应包含关键审计事项披露；（7）披露关键审计事项不能替代非无保留意见；（8）确定不存在需要沟通的关键审计事项也仍在单设的关键审计事项部分说明。2、关键审计事项确定需要注意的主要方面：（1）关键审计事项从性质上应归属于下面三类：A.识别到的特别风险和具有较高重大错报风险领域B.与涉及重要管理层判断（包括具有高度估计不确定性的会计估计）的财务报表领域有关的重要的审计判断C.本期发生的重大事项或交易对审计的影响（2）关键审计事项（段）与强调事项（段）、其他事项（段）的区别
  
  中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项该项准则要求在上市实体的审计报告中注册会计师需要逐个披露关键审计事项。
  
  《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》  在描述关键审计事项时，需要索引至所涉及的财务报表相关附注，并说明以下内容：  1．审计师为何认为该事项对于审计至关重要，构成了关键审计事项；  2．在审计中对该事项是如何处理的。关键审计事项针对被审计单位的具体情况，向报告使用者提供相关、有用的资讯，这需要审计师运用判断框架作出判断。对每个关键审计事项，描述的详略程度属于职业判断，取决于审计业务的具体环境，这是为了尽可能提高所描述的关键审计事项的针对性，并减轻投资者和其他相关方对关键审计事项将来很快演变为套话的顾虑。  审计报告中，各关键审计事项段的先后顺序由审计师作出判断。例如，可以按照相对重要性，或相关事项在财务报表附注中的披露顺序。
  如何在审计创新中确定基层审计专案  一、 传统审计专案确定的的路径特点 国家基层审计机关在传统审计专案的安排上，主要的路径是依据资金流动趋向和资金使用单位来确定审计专案，这种审计专案确定方式的好处在于审计职能是“稽核会计”，法定资料比较齐全，能直截了当指明资金的真实性、合法性，它的缺点就是忽视了资金的本质特征，不能从经济巨集观层面来反映社会和领导需要的热点问题，不能体现现阶段审计承担的监督使命，传统审计专案主要体现审计以下路径和特点： 1．传统专案内容和名称较为单一，如审计专案往往表达为××财务收支的审计，单位选择物件往往是一个专案一个单位，它所论事的原则是延著财务走，不为过多地涉及业务。 2．审计内容接触点停留在资金层面上，审计以财务内容为主，审计操作接触物件是财务人员，不会过多地涉及业务领域，审计不能深层次地反映和暴露管理和绩效问题。 3．判断问题性质的依据是财政制度，原因分析较少，比较死板，不够灵活。 二、科学选项是审计转型的客观要求和完成审计任务的前提条件 从现阶段审计任务和承担的社会责任看，审计已深化了监督职能使命，与其他部门一样在社会改革的过程中，根据巨集观经济的需求，寻找社会热点问题，完善审计内部业务流程和规章，转换理念、创新思维，尤其是审计为完成任务采用本身的工作流程方式，审计自己是否也存在“绩效”的问题，是否在做事方法与工作目标之间存在着一种简要的默契，在基层审计机关审计专案是完成我们审计工作任务唯一的表达形式，确定审计专案好坏直接影响审计工作任务。 如何完成审计监督任务，一直是国家审计机关不断追求的目标，在国家机关行政管理领域，财政资金是保证 *** 行为有效执行的基础，财政资金本身不是一个主流，它是行政行为的“附属产品”，通过对行政管理的行为分析，资金使用的背后往往都会有一个“合理”的理由存在，至于行政行为的理由与资金需要服务是否“数字化匹配”，这就是国家监督部门要监督的行政事务，审计既然是国家监督部门之一，就不能单纯从资金角度来分析资金的优、劣根性，要从行政管理的事项来判断行政管理的有效性、合理性，在我国社会主义国家计划经济时代，传统财务审计模式较为适应，改革开放走向市场经济时代后，国家机关管理职能也在发生变化，审计物件各种层出不穷的管理事物在我们周围发生，导致行政管理制度和管理方法也在逐渐变革，这在客观上要求审计部门转变工作思路和工作方式。 审计专案是审计内容的高度概括，当审计在转型过程中由传统财务收支审计走向绩效审计时，审计内容实质上也发生了根本性的变化，资金层面不再是唯一的审计内容，要走向资金与业务的“立体”层面，并对业务事项与资金需求进行逻辑性判断和分析，传统财务收支内容单一，归类成审计专案比较容易，但审计转型后审计内容涉及业务变得丰富多彩，呈现多样性，归类审计专案的难度就加大，这就给我们基层审计机关在审计专案安排上出现了新的难题，只有转变审计专案工作机制，科学切割、组合、归类审计专案，才能实现新的现代绩效审计目标。 三、 如何规划绩效审计专案 无论是传统审计专案和现代绩效审计专案，审计专案名称和类别是决定审计内容的主要途径，审计内容又是反映社会热点问题的主要监督视窗，审计专案在计划落实过程中，审计人员对审计物件从未知开始，通过调查走访，凭职业人员特性了解另星的审计内容，然后选择某一部分或者哪方面是重要的工作内容，然后组合、归类成审计专案，对于审计目标审计专案是起点，对于审计计划审计专案是终点，审计专案是对审计内容的高度概括，落实审计专案计划是基层审计单位最基本和最前道的工艺和流程，审计专案如何高度概括审计内容，审计内容如何以最丰富的问题来支撑审计专案，这也是放在审计机关面前最重要的课题，因此，审计创新要从绩效审计专案和内容开始，要打破传统思维模式，把审计传统单一的专案和内容进行综合归类，在具体做法上可把握： 1．审计专案名称形态要拓展，只要在内容上与审计绩效相关的，都可以罗列别样的名称，如学校财务状况、 *** 办市场、土地资源收费管理，土地出让方式调查，费用也可以归类到某一方面，如公务招待费、出国旅游费（考察费），在专项资金审计上，也可把相同的名称合并归类，如水利资金使用的水库、桥梁、河道。 2．审计单位上，要善于合并和概括，把经营相同业务的 *** 部门进行合并，如一定量的学校规模，可分中学、小学、高中，也可分职业教育和普通教育，开展专项调查；对房地产纳税、交费完成情况和土地资源的需求，可把房产单位作为焦点搞专项审计调查；对各类社会中介机构，可把相同业务的中介机构、与行政挂钩程度展开调查。 3．在审计内容上，要善于打破常规，财政资金方方面面涉及所有 *** 行为， *** 行为具有多样性，而且是在社会不断变化发展过程中拓展新的行政事项，审计人员要有高度的敬觉性关注 *** 政策的发展变化，在身边的日常事务上，延伸资金性质的管理内容，关注 *** 的热点问题和民生影响较大的事项，如选择农贸市场，就要想到物价高长的原因，放心菜的监督管理办法在那里。 四、正确处理好不同审计专案之间的关系 审计专案计划确定从许可权上看，有自定专案和上级审计专案之分，因审计人员的资源有限，审计在不同的时期要把握不同的重点，充分体现审计资源和审计目标的关系。 1．处理好上级审计机关的专案关系 基层审计机关在审计专案安排上，有上级审计机关的同步专案，在基层审计机关专案安排方式上，一般由内部科室自行把握确定，科室负责人确定审计专案的工作思维流程一般在明确上级审计专案的前提下，善后根据科室内部力量来安排自定审计专案，工作的重点是首先保证上级审计专案的实施，在多余的审计资源中再来安排自定审计专案，因此，在基层审计安排自定审计专案时，要从提高审计资源效率出发想问题，避免自定审计专案与上级审计专案对审计内容的重复。 2．处理好机关内部不同科室的专案关系 基层审计机关不同科室的专案安排，主要是通过各自管辖的单位来选择和安排审计专案，这种审计单位管辖划分在只是在一个大概的静态概念范围内，在审计实际工作过程中，肯定为存在着管辖边界不清或相叠，从而造成审计监督网区重复或漏监的情况，这就要求基层审计局对科室确定专案进行筛选和确认的环节，目的就是为了防止审计专案重复或漏监的发生，使审计专案更有针对性和实效性，在难分内部审计专案优劣的情况下，可以运用审计内部专案方案进行评选，基层审计人员对审计专案的思考有助于提高自己的巨集观分析和认识能力，这种能力在分析审计内容和撰写审计报告也是十分需要的。 3．处理好内部不同审计专案类别的关系 审计专案有过去的单一性转向审计专案的多样性，绩效审计、专项审计、环境审计都是这几年转型的产物，从审计着力点来看，审计离不开审计单位和审计内容，不同审计专案的组合也无非是对审计单位的归类和审计内容的横向切割，组成不同的审计专案型别，审计内容的横向切割有科学的分类规范，不科学的做法会导致审计效率不高和浪费现象的发生，这本身与审计要求别人的标准是不相符的，要兼顾审计的各种型别，并能体现审计事项的重要性和社会热点。 4．处理重点和一般审计专案的关系 基层审计机关在专案安排上，审计专案是主要体现审计职能的主要形式，目前，基层审计机关在审计专案上，还是不够重视，缺少一定流程和工作内容，基层审计机关要把审计专案的安排当作一项重要的工作内容来安排，分步骤、分阶段，处理好重点和一般审计专案的关系，上级也应该每年有指导性的档案精神。