审计学案例分析

1. 审计学案例分析

（一）案例线索及分析 
　　 
　　 案例一：注册会计师张刚审计新兴公司2001年度会计报表时，了解到该公司2001年3月1日购买某项专有技术，支付价款240万元，根据相关法律规定，该项无形资产的有效使用年限为10年。2001年12月31日，公司与转让该技术的单位发生合同纠纷，专有技术的使用范围也因受到一定的限制而可能造成减值。审计中未发现新兴公司进行账务处理。 
　　 
　　 案例一分析：《企业会计制度》第四十六条、《企业会计准则--无形资产》第十五条规定：无形资产的成本，应自取得当月起在预计使用年限内分期平均摊销。 
　　 
　　 如果预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过受益年限；合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的；摊销年限不应超过有效年限；合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过受益年限和有效年限二者之中较短者。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限
不应超过10年。 
　　 
　　 《企业会计制度》第四十九条规定：无形资产应当按照账面价值与可收回金额孰低计量，对于可收回金额低于账面价值的差额，应当计提无形资产减值准备。 
　　 
　　 据此，注册会计师张刚应进行如下审计处理： 
　　 
　　 1.提请新兴公司在规定预计使用年限内平均摊销该项无形资产： 
　　 
　　 当年应摊销额=（240÷10）÷12×10=20（万元） 
　　 
　　 会计处理为： 
　　 
　　 借：管理费用 200000 
　　 贷：无形资产 200000 
　　 
　　 2.提请新兴公司对该专有技术发生减值准备后可能收回的金额计提无形资产减值准备。经有关专业技术人员估计，预计可收回金额为50万元，为此，应进行如下会计处理： 
　　 
　　 借：营业外支出 500000 
　　 贷：无形资产减值准备 500000 
　　 
　　 3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。 
　　 
　　 4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 
　　 
　　 案例二：注册会计师李文审计大华公司2001年度会计报表时，了解到大华公司从当年初开始研究开发一项新技术，至2001年9月10日研究成功，共发生开发费用150万元及律师费50万元。为使该项新技术运用到生产中，大华公司发生相关费用30万元。 
　　 
　　 2001年11月，大华公司与可可公司签订协议，将开发的该项新技术出售给可可公司，双方协议价格400万元，可可公司于12月5日预付了300万元价款。协议中规定，该项新技术出售给可可公司后，大华公司需继续提供售后服务，以保证可可公司使用该项技术所生产的产品必须达到大华公司规定的质量标准，如果1年内未能达到规定的质量标准，可可公司有权原价返回大华公司。 
　　 
　　 案例二分析：《企业会计准则--无形资产》第十三条规定：自行开发并依法申请取得的无形资产，其入账价值应按依法取得时发生的注册费、律师费等费用确定；依法申请取得前发生的研究与开发费用，应于发生时确认为当期费用。 
　　 
　　 第十四条规定：无形资产在确认后发生的支出，应在发生时确认为当斯费用。 
　　 
　　 第十九条规定：企业出租无形资产时，所取得租金应按《企业会计准则--收入》的规定予以确认；同时，还应确认相关的费用。 
　　 
　　 据此，注册会计师李文应进行如下审计处理： 
　　 
　　 1.提请大华公司就无形资产价值的确认、转让收入的确定等进行调整。 
　　 
　　 在确认无形资产专有技术时，作如下会计处理： 
　　 
　　 借：无形资产 2000000 
　　 贷：银行存款等科目 2000000 
　　 
　　 支付确认无形资产后续支出时： 
　　 
　　 借：管理费用 300000 
　　 贷：银行存款等科目 300000 
　　 
　　 2.根据协议规定，在大华公司对可可公司使用该项新技术后能否达到规定的质量标准的可能性不可确定时，大华公司转让新技术的主要风险和报酬并未转移，不能确认2001年度的该项无形资产的转让收入。为此，提请大华公司作如下调整处理： 
　　 
　　 借：其他业务收入 3000000 
　　 贷：预收账款 3000000 
　　 
　　 同时，调整已计算的应交税金。 
　　 
　　 （二）案例评价 
　　 
　　 无形资产是公司为了生产、经营由股东投入、自行创造、购入等到方式而持有没有实物形态，但在一定期间能为公司带来经济利益流入的非货币性的长期资产。在会计和审计实务中，无形资产的确认应符合以下特性： 
　　 
　　 一是无形资产不具有实物形态；二是无形资产属于非货币性长期资产；三是无形资产持有的目的是使用而不是出售；四是无形资产在创造经济利益方面存在不确定性；五是无形资产取得具有有偿性。 
　　 
　　 由于无形资产的价值具有相对的不确定性，注册会计师在审计中必须对其存在性、归属性和会计处理的合法性给予一定的关注。无形资产的审计可采用以下特殊审计程序： 
　　 
　　 1.索取并审阅被审计单位无形资产明细账，逐一检查与无形资产相关的文件、资料，了解其内容和计价依据、所有权等。 
　　 
　　 2.审查无形资产当年增加，关注入账价值中资本化支出和费用的划分是否合理。 
　　 
　　 3.审查无形资产摊销期间估计的合理性及其本期摊销是否正确、会计处理是否合规。 
　　 
　　 4.检查无形资产的减值准备计提情况。 
　　 
　　 5.审核本期无形资产转让、出租等处置的合法性及其会计处理。 
　　 
　　 6.检查无形资产在资产负债表中是否适当披露。 
　　 
　　 二、土地及土地使用权的审计案例 
　　 
　　 （一）案例线索及分析 
　　 
　　 案例一：注册会计师吴生审计富达公司2001年度会计报表中固定资产项目时，发现土地资产价值1000万元，但未见公司建立相关的固定资产卡片。经向公司有关人员询问，初步确认系1997年全国“清产核资”对土地的重估价值，并按照财政部财工字[1995]108号文件进行了会计处理。 
　　 
　　 案例一分析：财政部《关于国有企业清产核资中土地估价有关财务处理问题的通知》[财工字（1995）108号]规定：企业土地估价应按照国家规定的范围，在弄清权属、界线和面积等基本情况的基础上，依据国家统一的土地估价技术标准进行，并按规定程序予以确认、批复；对于企业过去已作为固定资产单独入账的土地，估价后，应按确认、批复的价值调整账面价值，并按调整后的账面价值单独入账，不计提折旧，调整后的土地账面价值高于原账面价值部分，经清产核资机构会同同级财政部门批准后，作为国家投资，在资本公积中单独反映对于通过行政划拨方式依法取得的土地，企业应按确认、批复的价值，经清产核资机构会同同级财政部门批准后，作增加固定资产处理，同时增加国家资本公积金。企业占用的行政划拨土地在估价入账后，应在固定资产中单独反映，不计提折旧。 
　　 
　　 据此，注册会计师吴生应进行以下审计处理： 
　　 
　　 1.取得并查阅富达公司1997年“清产核资”有关部门对土地估价结果的批复文件。 
　　 
　　 2.取得并查阅当地土地管理部门颁发的“土地使用证”。 
　　 
　　 3.根据上述查阅的资料记录的土地面积及价款等，与实际占用土地数量核对看是否一致；入账价值是否与财政部门文件规定一致。 
　　 
　　 4.提取被审计单位相关的土地占用面积和土地使用证的相应的备查记录。 
　　 
　　 5.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。 
　　 
　　 6.注册会计师还应提请被审计单位注意土地资产不能计提固定资产折旧。 
　　 
　　 案例二：注册会计师吴生在审计富达公司2001年度会计报表中的无形资产项目时，发现该公司无形资产中的土地使用权价值计3000万元，其中原列“无形资产--西广场土地使用权”1500万元已于当年7月1日进行综合大楼的建设。富达公司2001年度每月按80万元摊销无形资产。 
　　 
　　 案例二分析：《企业会计制度》第四十七条规定：企业购入或以支付土地出让全方式取得的土地使用权，在未开发或建造自用项目前，作为无形资产核算，并按本制度规定的期限摊销。房地产开发企业开发商品房时，应将土地使用权的账面价值全部转入开发成本；企业因利用土地建造自用某项目时，将土地使用权的账面价值全部转入在建工程成本。 
　　 
　　 据此，注册会计师吴生应对富达公司的上述经济事项向被审计单位提出以下调整意见： 
　　 
　　 1.2001年7至12月已摊销的“无形资产--西广场土地使用权”480万元应冲回： 
　　 
　　 借：无形资产 4800000 
　　 贷：管理费用 4800000 
　　 
　　 2.将用于综合大楼建设的西广场土地使用权的账面价值转入“在建工程一综合大楼”相应的工程成本中。 
　　 
　　 3.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。 
　　 
　　 4.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 
　　 
　　 案例三：注册会计师吴生审计富达公司2001年度会计报表固定资产项目时，了解到富达公司当年报废第二生产车间厂房一栋，公司已按照《企业会计制度》的规定通过固定资产清理进行了处理。在查阅该项目固定资产清理资料时，注意到该厂房的原值中包括了所占用土地使用权100万元，按当时支付土地出让金购买土地使用权的协议规定使用年限为50年计算，该土地剩余使用年限为20年。 
　　 
　　 案例三分析：财政部《实施＜企业会计制度＞及其相关准则问题解答》（财会〔2001〕43号）文规定：土地使用权转入房屋、建筑物的价值后，其价值摊销年限如何确定？ 
　　 
　　 答：公司以购入或支付土地出让金方式取得的土地使用权的账面价值，转入开发商品房成本，或转入在建工程成本后，其账面价值构成房屋、建筑物实际成本。如果土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物的预计使用年限的，在预计该项房屋、建筑物的净残值时，应当考虑土地使用权的预计使用年限高于房屋、建筑物预计使用年限因素，并作为净残值预留，待该项房屋、建筑物报废时，将净残值中相当于尚可使用的土地使用权价值部分，转入继续建造的房屋、建筑物的价值，如果不再继续建造房屋、建筑物的，则将其价值转入无形资产进行摊销。如公司将土地连同地上房屋、建筑物一并出售的，按其账面价值结转固定资产清理。 
　　 
　　 执行《企业会计制度》前土地使用权价值作为无形资产核算而未转入所建造的房屋、建筑物成本的公司，可不作调整，其土地使用权价值按照《企业会计制度》规定的期限平均摊销。 
　　 
　　 据此，注册会计师吴生应进行如下审计处理： 
　　 
　　 1.提请被审计单位在进行固定资产报废时，将尚可使用的土地使用权价值部分转入无形资产，其调整的价值为：100÷50×20＝40（万元），为此，建议富达公司作如下会计调整： 
　　 
　　 借：无形资产--土地使用权 400000 
　　 贷：固定资产清理 400000 
　　 
　　 借：固定资产清理 400000 
　　 贷：营业外支出 400000 
　　 
　　 2.应将审验情况及被审计单位的调整情况详细记录于审计工作底稿中。 
　　 
　　 3.如被审计单位拒绝调整，审计人员应考虑出具保留意见或否定意见的审计报告。 
　　 
　　 （二）案例评价 
　　 
　　 我国实行土地的社会主义公有制，即全民所有制和劳动群众集体所有制。由于土地的所有权为国家所有，按目前有关法规规定，除国有企业可以经过批准无偿取得“划拨土地使用权”外，其他企业和单位的土地使用权可以通过“评估作价入股”、缴纳“土地出让金”、缴纳“场地使用费”或签订租赁合同支付租全的形式取得土地使用权。因此，企业对土地取得和使用、权利和义务就构成了土地资产会计核算的重要内容。根据上述土地资产会计核算的特殊性，注册会计师在审计实务中应从以下两个方面来实施土地资产审计程序： 
　　 
　　 一是审计“固定资产--土地”的特殊考虑。注册会计师审计国有企业“固定资产--土地”项目时，必须通过获取审计证据确认其确实属于国有企业历史形成，或1997年“清产核资”过程中根据有关规定按评估价值50%入账确认的数额；同时，还应向被审计单位获取有关土地管理部门颁发的“土地使用证”，并验证其实际占用情况。 
　　 
　　 二是审计“无形资产--土地使用权”的特殊考虑。注册会计师审计“无形资产--土地使用权”时，应实施以下审计程序： 
　　 
　　 第一，索取并查阅被审计单位所在土地管理部门的土地使用权出让合同及“土地使用权证”，并应查验其一致性； 
　　 
　　 第二，对通过“转让”方式取得的土地使用权，除索取双方签订的转让合同外，还应查验有关办理土地过户手续，并确认土地剩余使用年限是否明确； 
　　 
　　 第三，查验入账的土地使用权数额，在征用土地过程中向原土地使用者支付的各种补偿费用有无属于应计入固定资产价值的； 
　　 
　　 第四，查验账面所列土地使用权期间是否已开工建造自用项目，如已开始建造，是否按《企业会计制度》的规定将其相应的账面价值转入在建工程成本； 
　　 
　　 第五，查验摊销的数额，是否将原取得的价值扣除已转入在建工程部分数额在土地使用权规定的使用年限内计算； 
　　 
　　 第六，查验核对是否有应办理缴纳土地出让金取得土地使用权，应办理土地使用权租赁合同而未办理的事项； 
　　 
　　 第七，对国有企业以外的公司、企业，注册会计师还应查验实际占用的土地是否全部取得土地管理部门颁发的“土地使用权证”或“土地使用权租赁合同”，如被审计单位存在不具备上述审计证据的土地资产，应向被审计单位索取相关说明，必要时，应在审计报告中以适当的方式表达审计意见。

2. 求审计的案例

审计工作底稿案例： 一、会计记录概况 
　　A 公司其他货币资金期初余额为50,633,184.05 元，本期借方发生额84,755,173.91 元，本期贷方发生额175,902,410.00 元，期末余额为59,485,947.96 元，客户设置了其他货币资金日记帐，具体数据见“其他货币资金明细余额表”。 
　　二、审计目标 
　 （一）确定其他货币资金是否存在；
　 （二）确定其他货币资金的收支记录是否完整；
　 （三）确定其他货币资金的余额是否正确；
　 （四）确定其他货币资金的披露是否恰当。 
　　三、审计工作底稿编制介绍及相关提示 
　 （一）执行“获取或编制其他货币资金明细余额表，复核加计正确并与总帐数和明细帐合计数核对相符”的审计程序向客户索取其他货币资金日记账，与总账金额进行核对，确定是否相符，并编制“其他货币资金明细余额表”。
　　查验结果：核对一致，审计人员在现金明细表中审计说明栏中打勾。 
　 （二）执行“获取银行汇票保证金对帐单及余额调节表，并与日记帐核对”的审计程序向客户索取了银行汇票保证金的对帐单，由于对帐单的余额与日记帐的余额一致，所以没有余额调节表。 
　　查验结果：核对一致。 
　 （三）执行“向所有的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、银行汇票保证金、存出投资款等函证年末余额”的审计程序：
　　1、根据2005 年12 月份华厦银行对帐单上的余额填写了银行往来询证函，并在客户的陪同下亲自到银行进行函证。 
　　2、向客户索取了大鹏证券有限公司的资金流水帐，根据资金余额和股票清单填写了股票、债券投资询证函，并在客户的陪同下亲自到银行进行函证。 
　　3、根据2005 年12 月31 日华龙证券有限公司资金确认单上的余额填写了股票、债券投资询证函，并在客户的陪同下亲自到银行进行函证。
　　查验结果：银行均盖章确认。
　　提示： 
　　对于存出投资款，应当获取董事会决议等批准文件、开户资料，授权操作资料，核对证券账户名称是否与企业相符。获取资金对账单，对于交易的资金流水记录结合短期投资的审计底稿见索引A1-4-6）；抽查大额的资金存取，关注资金存取的财务账面记录与资金流水是否相符。执行函证程序，检查证券及余额是否与财务记录相符，以及是否存在证券出借、冻结或质押等情况。另外，存出投资款的查验应该结合短期投资科目一起查验。 
　 （四）执行“抽查大额外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、银行汇票保证金、存出投资款等支出的原始凭证内容是否完整”的审计程序。
　　查验结果：未见异常情况（底稿见索引A1-4-7）。
　 （五）执行“检查承兑保证金余额与应付票据余额是否有合理的勾稽关系”的审计程序根据应付票据承兑协议中规定的保证金比例与承兑余额计算承兑保证金金额，核对其他货币资金中各银行的承兑保证金审定数是否一致。 
　　查验结果：银行汇票保证金金额可以确认（底稿见索引A1-4-8）。
　 （六）执行“检查期末余额中有无长期未结清的款项，对于存在损失的应转入其他应收款并计提坏帐准备”的审计程序 
　　发现问题：华龙证券2005 年度发生额没有变动，存在疑点。
　　审计人员进一步追查、取证，并予以调整。 
　　四、根据上述会计记录及审计思路编制的的审计工作底稿

3. 审计实务案例分析

无论是否经董事会批准，借记应付账款130万,贷记营业外收入130万：
借：应付账款 130
贷：营业外收入 130
华兴公司的账务调整做错了，应该是：
1，调整事项：
借：应付账款 50
贷：营业外收入 50
2，会计差错：
借：营业外收入 80
贷：应付账款 80
我觉得都应该是作为会计差错来处理，因为不该冲的你给冲了。再按照130万是否重要来确定调期初还是直接调当期。

4. 审计案例分析，急。。

“某软件公司张先生曾参与甲公司ERP系统的设计工作，因此聘请张先生加入审计项目组，测试该系统并出具测试报告。”   自我评价损害独立性
“A注册会计师要求审计项目组成员相互复核所执行的工作，并在工作底稿复核人员栏签字。”工作底稿应该由级别高的复核级别低的，由项目负责人复核
“在复核过程中，审计项目组成员之间在某个专业问题上存在分歧，A注册会计师就此问题专门致涵有关部门进行咨询，始终没有得到回复。”   重大问题存在分歧 分歧不解决不能出具审计报告
“在出具审计报告后，ABC会计师事务所专门指派未参与该项业务的经验丰富的注册会计师实施了项目质量控制复核。” 出报告后复核无意义 必须在出报告前进行质量控制

5. 审计学案例分析

审计学案例分析可以从以下几个方面出发：
1、纳税 　
审计体现了公司纳税的过程。税务结构在审计中得到了适当的组织，其中账户以显着的方式吸引了投资者和商人来缴纳税款。
2、提高效率 　　
审计可以提高组织以及员工的效率。审计实践也提高了员工的技能。因此，由于审计原则的准确性，它在组织内带来了更多训练有素和合格的员工，从而促进了政策制定和其他决策。　　
3、长期规划 　　
审计为整个业务实践带来了效率，它提供了业务活动的公平视图。审计记录可用于长期规划，它还有助于为未来编制预算。审计在为企业的长期规划编制预测财务报表时也很有用。
4、加强内部监控　
审计师为组织内部控制效率提供了极大的支持。审计员建议需要改进和管理的领域，负责克服审计员确定的薄弱环节。内部控制越好，组织的工作就越有效。
5、合作伙伴满意度
从合作伙伴的角度来看，审计也非常重要。经审计的记录使合作伙伴感到满意，并确保他们正在投资正确的公司，并将从公司赚取的收入中获得公正的利润。
6、内部和外部审计之间的区别
有两种类型的审计，即内部和外部审计。
内部审计基本上是一项独立的咨询活动，旨在为公司的运营增加价值。它还有助于通过采用纪律严明和系统的方法来评估和提高风险有效性并控制治理过程，从而实现组织的目标。

6. 审计案例分析的介绍

《审计案例分析》是2011年出版的书籍，由张景山编写。《审计案例分析》立足于我国审计工作实际，列举了22个典型案例。每个案例均介绍了被审计单位会计业务中存在的舞弊形态及其发现、查证技术，着重分析审计调整过程，突出审计过程中的中心环节。审计是一门实务性学科，审计案例更是强调审计的操作性。

7. 审计学案例分析

该企业应按照对投转入固定资产经评估后确认其价值为25000元借记固定资产，贷记；实收资本22000元、 资本公积 3000元。。

8. 审计分析程序案例

(1)收入不正确，分期付款销售设备应当以设备未来现金流量现值入账。
更正分录：
借：应收账款              80万
        带：主营业务收入       60万
                未确认融资收益   20万
（2）
（一）将被询证者的名称、地址与被审计单位有关记录核对；
（二）将询证函中列示的账户余额或其他信息与被审计单位有关资料核对；
（三）在询证函中指明直接向接受审计业务委托的会计师事务所回函；
（四）询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；
（五）将发出询证函的情况形成审计工作记录；
（六）将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。
 
 
（3）
1、与昌盛公司取得联系，核对函证金额，检查与该笔应收账款的原始凭证（发货凭证、销售单、销售发票副本等）
2、检查与该笔应收账款的原始凭证（发货凭证、销售单、销售发票副本等）
3、检查与该笔应收账款收款的凭证（银行对账单、银行存款日记账等）
4、检查万科公司预收账款明细账，检查该笔预收账款是否在账面记录，对于该笔应收账款是否没有进行对冲，必要时与管理层沟通，提出调整意见。