短期投资期末计价的核算采用何种方法？求解

1. 短期投资期末计价的核算采用何种方法？求解

　　答：企业应当定期或者至少于每年年度终了，对短期投资进行全面检查，并根据谨慎性原则的要求，合理地预计各项短期投资可能发生的损失。短期投资的期末计价，是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值，也是指期末短期投资的账面价值。
　　根据《企业会计制度》规定，企业应在期末，对短期投资按成本与市价孰低计量。
　　按成本与市价孰低计量是指，短期投资的市价在购买日以后减少时，投资成本也应减少到一个较低的价值所采用的一种计价方法。在具体处理时，当市价低于成本时按市价计量，当市价高于成本时则按成本计量。采用成本与市价孰低计量的理论依据为：第一，短期投资作为现金的后备来源，当市价低于成本时，表明投资者不能按投入的成本转换为现金，投资损失已经发生，应当在发生跌价的当期确认损失，而不应等到出售时再予入账；第二，由于证券市场价格的频繁变动且不规律，短期投资采用成本与市价孰低计量，虽然只承认市价下跌，而不承认市价上涨，似乎有矛盾，但却可以使资产负债表与利润表产生稳健的结果，更符合谨慎原则。采用这种方法，在资产负债表中，短期投资以成本与市价较低者列示；在利润表中，市价低于成本的跌价部分的未实现损失列入当期损益。
　　成本与市价孰低计量的优点在于：
（1）符合谨慎原则。在成本与市价孰低法下，当期市价低于成本的差额确认为损失，计入当期损益，与谨慎原则相符，在损益计量方面较为稳健。
　　（2）在期末资产负债表上短期投资以扣除跌价准备后的账面价值反映，不会高估资产，也使资产计量较为客观、明确。但成本与市价孰低计量也存在其缺点，表现为：会计理论上的不一致，即对于市价低于成本的部分，确认为损失，而对市价高于成本的部份，则不确认收益。这种处理方法在会计理论上本身存在着不一致性。
　　投资准则对短期投资的计价均要求采用成本与市价孰低计量。理由是：
（1）在我国，证券市场尚不成熟，短期投资用市价计量不一定能够反映企业短期投资期末时的真正价值；
（2）我国资产普遍存在高估现象，采用成本与市价孰低计量，可以避免短期投资高估；
（3）采用成本与市价孰低比较谨慎。

2. 如何计提短期投资跌价准备？

企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的市价低于成本的差额，应计提短期投资跌价准备，并计入当期损益。
会计处理如下：　　借：投资收益——计提的短期投资跌价准备
　　贷：短期投资跌价准备
　　如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回：
　　借：短期投资跌价准备
　　贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备
　　短期投资跌价准备可以按以下公式计算：
　　当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额—本账户的贷方余额
　　当期短期投资市价低于成本的金额大于本账户的贷方余额，按其差额提取跌价准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于本账户的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应将本账户的余额全部冲回。
　　企业运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重较大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。

3. 企业短期投资期末计价的方法是什么？

　　短期投资在持有期间内的期末计价方法一般有成本法、市价法和成本与市价孰低法三种，每一种方法都有它的理论依据，都有优点和缺点。
　　(1)成本法 以成本计价是要求在投资成本入账后直到出售变现前均不得调整短期投资账面价值的方法。也就是按成本计价在投资持有期间内，不去确认由于对短期投资进行估价而产生的未实现损益，直到短期投资出售时，才确认损益。
　　这种以成本计价有它的理论依据的：①虽然市价可以反映变现能力，但对于投资者而言，更关心的是投资成本和实际的投资收益，实际的投资收益是投资持有期间的利润或现金股利或利息收入以及处置投资所获得的收入与投资成本的差额；②当企业将某一债权性短期投资作为流动资产看待时，根据重要性原则，投资人不必摊销其溢价或折价。由于该项投资的可能持有时间一般不超过一年，债券折价或溢价的摊销对企业报告当期收益总额，也就是其对经营成果没有重大影响。当市价波动幅度较小，或短期投资占流动资产的比重不大时，短期投资期末采用成本计价方法是比较合理的。以成本计价，可使会计期间内企业损益计量比较客观、公正；但在资产计价方面则有所欠缺。
　　(2)市价法 按市价计价是在每一会计期末编制会计报表时，短期投资账面价值按市价调整，并根据按市价调整后的短期投资账面价值列示于资产负债表上的方法。以市价计价的理论依据为：①市价代表可变现价值，只有市价才是衡量企业实际可用资金的惟一尺度，特别是对于专业性投资公司，由于其投资在总资产中所占比重较大，采用市价计价所提供的财务信息更为有用；②企业关心的不是投资项目的成本，而是对它们进行处置时所能得到的现金；③投资有别于存货，通常可以不费力地出售，以市价计价可以反映未来的现金流量，而存货在确认销售前通常不宜确认其销售利润；④将出售的一项短期投资所得的现金存入银行，与按市价确认的短期投资的价值是相同的，因而应采用市价计价。
　　但是，按市价计价也存在缺陷：①证券市场的价格是起伏不定的，已变动频繁而无规则，报表编制日的市价，在一定程度上能说明企业的真实财务状况和经营成果，但并不能真正说明企业短期投资实际拥有的变现能力；②采用市价计价，同样会带来未实现损益的会计处理问题，而且会造成企业每期损益随着短期投资市价的变动而上下波动。以市价计价，可使会计期间内企业资产计价较为客观、明确；但在损益计量方面则有所欠缺。
　　(3)成本与市价孰低法 按成本与市价孰低法计价是当短期投资的市价在购买日以后减少时，投资成本也应减少到一个较低的价值所采用的一种计价方法。在具体的会计处理时，当市价低于成本时按市价计价，当市价高于成本时就按成本计价。采用成本与市价孰低法计价的理论依据为：①短期投资作为现金的后备来源，当市价低于成本时，表明投资者不能按投入的成本转换为现金，投资损失已经发生，应当在发生跌价的当期确认损失，而不应等到出售时再予入账；②由于证券市场价格的频繁变动且不规则，短期投资采用成本与市价孰低法计价，虽然只承认市价下跌，而不承认市价上涨，似乎有矛盾，但却可以使资产负债表与利润表产生稳健的结果，更符合谨慎原则。
　　采用这种方法，在资产负债表中，短期投资以成本与市价较低者列示；在利润表中，市价低于成本的跌价部分的未实现损失列入当期损益。成本与市价孰低法计价的优点在于：
　　①符合谨慎原则。在成本与市价孰低法下，当期市价低于成本的差额确认为损失，计入当期损益，与谨慎原则相符，在损益计量方面较为稳健；
　　②在期末资产负债表上，短期投资以扣除跌价准备后的账面价值反映，不会高估资产，可使资产计量较为客观、明确。但成本与市价孰低法计价也存在其缺点：会计理论上的不一致，即对于市价低于成本的部分，确认为损失，而对于市价高于成本的部分，则不确认收益。 我国《企业会计准则――投资》对短期投资的计价要求采用成本与市价孰低法计价，理由是：①在我国，证券市场尚不成熟，短期投资用市价计价不一定能够反映企业短期投资期末时的真正价值；②我国资产普遍存在高估现象，采用成本与市价孰低法计价，可以避免短期投资高估；
　　③采用成本与市价孰低法计价比较稳健。在制定投资准则时，也有些专家提出可以采用市价法计价。他们认为，从事证券经营业务的企业，由于其从事大量的证券经营，以市价计价可以更恰当地反映证券企业期末时的证券价值。但考虑到投资准则未包括证券经营业务，对一般企业的短期投资，以采用成本与市价孰低法计价为宜。

4. 短期投资跌价准备的计提

 短期投资跌价准备计提方法有三种：一是按投资总体计提。按投资总体计算的成本与市价孰低，是指短期投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 二是按投资类别计提。按投资类别计算的成本与市价孰低，是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。三是按单项投资计提。按单项投资计算的成本与市价孰低，是指按每一短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法。 短期投资跌价准备可按以下公式计算：当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额－“短期投资跌价准备”科目的贷方余额当短期投资出售、转让时，其投资收益的确认，应按所收到的处置收入与投资账面价值的差额确认为当期投资损益。举例说明如下：某公司当年4月份购买X股股票10000股，每股成本8元，在中期编制财务报告时发现，X股票市价为每股6元，则应作：借：投资收益—短期投资跌价准备20000贷：短期投资跌价准备20000若该年末，其股票市价又回升到7.5元时，则应作：借：短期投资跌价准备15000贷：投资收益—短期投资跌价准备15000此时，“短期投资跌价准备”贷方余额为5000元。 值得注意的问题是，年末填制所得税纳税申报表时，其计提的“短期投资跌价准备”账户余额应作纳税调整增加额处理，调增应纳税所得额5000元。因为计提短期投资跌价准备的结果是使“投资收益”账户出现借方余额5000元，进而减少会计利润5000元。此种做法虽然在会计上更符合谨慎性原则，表明投资者不能按投入的成本转换现金，投资损失已经发生，应当在发生跌价的当期确认损失。但税法上只承认该项投资真正转让、出售时所产生的损益。因此，当该项投资尚未完全处置时，不得在税前列支任何预提性质的损失。若上述投资在第二年3月份转让时，实际转让价格为7.20元（不计税费），则会计处理为：借：银行存款72000借：投资收益3000借：短期投资跌价准备5000贷：短期投资80000此时在所得税前可以列支的损失不应是3000元，而应是8000（5000+3000）元，或者理解为原投资成本80000元，收回投资为72000元，实际损失为8000元。 处置短期投资，主要指短期投资的出售、转让等情形。处置短期投资时，原已计提的短期投资跌价准备是否应同时结转，应视具体情况而定：1）如果短期投资跌价准备按单项投资计提，由于跌价准备与单项投资有着对应关系，因此，处置短期投资时可以同时结转已计提的该项投资的跌价准备。2）如果企业在处置短期投资时未同时结转已计提的跌价准备，也可以在期末时一并调整；3）如果短期投资跌价准备按投资类别或总体计提，由于跌价准备是按单项投资市价涨跌相抵销后的下跌净额计提的，无法将其分摊至每个单项投资，因此，处置短期投资时不同时结转已计提的短期投资跌价准备，短期投资跌价准备待期末时再予以调整。例:大圣公司短期投资按成本与市价孰低计价，其1997年6月30日短期投资成本与市价金额如下(见下表一)。大圣公司分别按单项投资、投资类别、投资总体计提跌价损失准备。

5. 短期投资跌价准备的核算

 “短期投资跌价准备”账户用于核算企业提取的短期投资跌价准备。短期投资跌价准备 [例1]20X3年12月底，金锋公司对其短期投资进行全面检查的结果如下：短期投资跌价准备假设公司以前各项均未提取跌价准备，则本期应做如下处理：借：投资收益──计提的短期投资跌价准备　46800贷：短期投资跌价准备　46800[例2]20×4年12月末，公司对短期投资进行全面检查发现，股票C的市场价格升至每股59.80元。应冲减已计提跌价准备=46800－（1440000－24000×59.80）=42000会计分录如下：借：短期投资跌价准备　42000贷：投资收益──计提的短期投资跌价准备　42000[例3]若20×4年12月末，股票C的市场价格升至每股60.11元，则应将已计提的短期投资跌价准备全部冲回。会计分录如下：借：短期投资跌价准备　46800贷：投资收益──计提的短期投资跌价准备　46800[例4]若20×4年4月末，公司因急需资金，将持有的C公司的普通股股票24000股全部出售，实收价款1416000元已经存入银行账户，该项投资已计提跌价准备46800元，根据有关原始凭证，企业应作如下会计分录。会计分录如下借：短期投资跌价准备　46800银行存款　1416000贷：短期投资──股票投资（C公司）　1440000投资收益　22800

6. 企业计提的短期投资跌价准备应计入

企业计提的短期投资跌价准备应计入“投资收益”。

企业应在期末时，对短期投资按成本与市价孰低计量。短期投资的市价低于成本的差额，应计提短期投资跌价准备，并计入当期损益。 
会计处理如下：　　
借：投资收益——计提的短期投资跌价准备 　　
贷：短期投资跌价准备 　　
如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提的跌价准备的范围内转回： 　　
借：短期投资跌价准备 　　
贷：投资收益——计提的短期投资跌价准备 　　
短期投资跌价准备可以按以下公式计算： 　　
当期应提取的短期投资跌价准备=当期市价低于成本的金额—本账户的贷方余额 　　
当期短期投资市价低于成本的金额大于本账户的贷方余额，按其差额提取跌价准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于本账户的贷方余额，按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本，应将本账户的余额全部冲回。 　　
企业运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重较大（如占整个短期投资10%及以上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。

7. 短期投资跌价准备与长期投资跌价准备的会计核算有何不同

1、按照企业会计准则的规定，现在已经取消了短期投资这个内容和会计科目。凡是对外的债权性投资，既对被投资但实行控制、共同控制和重大影响的都划分为长期股权投资。
2、长期股权投资又有两种核算模式，对被投资方实施控制的长投采用成本法核算，其他的都要采用权益法核算。只有采用成本法核算的长投，才允许计提减值。账面价值低于可收回金额的时候哟计提减值：
借：资产减值损失
       贷：长期股权投资减值准备
采用权益法核算不计提减值准备。
特此回答！

8. 短期投资跌价准备的计算求解:

1、2008年5月6日
   借：交易性金融资产-成本 200000
             投资收益            5000
      贷：银行存款         205000
2、2008年6月30日
    借：公允价值变动损益              20000  
      贷：交易性金融资产-公允价值变动  20000
3、2008年10月20日 
     借：应收股利  10000
      贷：投资收益 10000
         借：银行存款   10000
      贷：应收股利  10000
4、2008年12月31日
     借：交易性金融资产-公允价值变动 18000
      贷：公允价值变动损益           18000
5、2009年1月20日
     借：银行存款           210000    
      贷：交易性金融资产    198000
          投资收益          12000
          借：投资收益          2000
      贷：公允价值变动损益  2000