注会 《会计》关于长期股权投资的题目

1. 注会 《会计》关于长期股权投资的题目

A子公司指被另一公司拥有控制权的被投资企业，包括由母公司直接或间接控制其过半数以上权益性资本的被投资企业和通过其他方式控制的被投资企业。
B 题目只是说没有将其划分为“指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，并不是说不以公允价值计算。
E是采用权益法，但是权益法不是采用以公允价值进行后续计量的，还要和其投资成本做比较的。

2. 持有至到期投资的账面价值怎么计算

给你一道例题，看后你就明白了。
【例题6·计算题】（2009年考题）为提高闲置资金的使用率，甲公司20×8年度进行了以下投资：
（1）1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9 500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年度利息。甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。
12月31日，甲公司收到20×8年度利息600万元。根据乙公司公开披露的信息，甲公司估计所持有乙公司债券的本金能够收回，未来年度每年能够自乙公司取得利息收入400万元。当日市场年利率为5%。
（2）4月10日，购买丙公司首次发行的股票100万股，共支付价款800万元。甲公司取得丙公司股票后，对丙公司不具有控制，共同控制或重大影响，丙公司股票的限售期为1年，甲公司取得丙公司股票时没有将其直接指定为以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产，也没有随时出售丙公司股票的计划。
12月31日，丙公司股票公允价值为每股12元。
（3）5月15日，从二级市场购买丁公司股票200万股，共支付价款920万元，取得丁公司股票时，丁公司已宣告发放现金股利，每10股派发现金股利0.6元。甲公司取得丁公司股票后，对丁公司不具有控制，共同控制或重大影响。甲公司管理层拟随时出售丁公司股票。
12月31日，丁公司股票公允价值为每股4.2元。
相关年金现值系数如下：
（P/A，5%，5）＝4.3295；（P/A，6%，5）＝4.2124；（P/A，7%，5）＝4.1002；
（P/A，5%，4）＝3.5460；（P/A，6%，4）＝3.4651；（P/A，7%，4）＝3.3872.
相关复利现值系数如下：
（P/S，5%，5）＝0.7835；（P/S，6%，5）＝0.7473；（P/S，7%，5）＝0.7130；
（P/S，5%，4）＝0.8227；（P/S，6%，4）＝0.7921；（P/S，7%，4）＝0.7629.
要求：
（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资。理由：①到期日固定、回收金额固定或可确定；②有明确意图将该资产持有至到期；③有能力将该资产持有至到期。
借：持有至到期投资—成本 10 000（100×100）
   贷：银行存款 9 590.12（9 500＋90.12）
持有至到期投资—利息调整 409.88
（2）计算甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益，并编制相关会计分录。
本题需要重新计算实际利率，计算过程如下：
600×（P/A,r,5）＋ 10 000×（P/S,r，5）＝9 590.12
利率 现值
6% 10 000.44
r 9590.12
7% 9590.12
根据上面的结果可以看出r＝7%
甲公司20×8年度因持有乙公司债券应确认的收益＝ 9 590.12×7%＝ 671.31（万元）
相关的会计分录应该是：
借：应收利息 600（10 000×6%）
       持有至到期投资－－利息调整 71.31
   贷：投资收益 671.31
借：银行存款 600
   贷：应收利息 600
（3）判断甲公司持有乙公司债券20×8年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如应计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。
①20×8年12月31日持有至到期投资的预计未来现金流量的现值
＝400×（P/A,7%,4）＋10 000×（P/S,7%,4）
＝400×3.3872 ＋ 10 000×0.7629
＝8 983.88（万元）
②20×8年12月31日摊余成本
＝9 590.12＋71.31＝9 661.43（万元）
③因为9 661.43>8 983.88 ，所以发生了减值，计提的减值准备的金额＝9 661.43－8 983.88 ＝677.55（万元）：
借：资产减值损失 677.55
贷：持有至到期投资减值准备 677.55
（4）判断甲公司取得丙公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司20×8年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录。
甲公司取得丙公司股票时应该划分为可供出售金融资产，因为持有丙公司限售股权且对丙公司不具有控制、共同控制或重大影响，也没有随时出售丙公司股票的计划，将该限售股权划分为可供出售金融资产。
20×8年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动相关的会计分录应该是：
借：可供出售金融资产－公允价值变动 400（12×100－800）
贷：资本公积－其他资本公积 400
（5）判断甲公司取得丁公司股票时应划分的金融资产类别，说明理由，并计算甲公司20×8年度因持有丁公司股票确认的损益。
甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。
甲公司20×8年度因持有丁公司股票应确认的损益
＝4.2×200－（920－200/10×0.6）＝－68（万元）。