新会计与原会计准则调整的内容有哪些

1. 新会计与原会计准则调整的内容有哪些

2007年1月1日即将实施的新会计准则与旧版内容的不同比较 
一、《企业会计准则——基本准则》 
（一） 仍然称为基本准则,所有企业均须执行,未按照国际惯例使用“财务会计概念框架”（CF）一词. 
（二）明确了会计目标.财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务会计报告使用者作出经济决策.从理论上讲,我国的会计目标兼具受托责任观和决策有用观.但是,我国会计目标显然将受托责任观放在第一位,强调会计信息的可靠性,与国际上普遍强调会计信息的相关性有一定差别. 
（三） 删除了会计核算的一般原则,而代之以会计信息的质量要求.会计信息的质量要求包括可靠性、相关性、清晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等八个方面. 
（四） 权责发生制融合在基本假定中,历史成本体现在会计要素计量部分. 
（五） 会计要素定义遵照《企业财务会计报告条例》的规定,但收入与费用的定义部分地引入了资产负债观,这主要是借鉴了国际会计准则理事会（IASB）《编制财务报表的框架》的相关条款. 
（六） 引入利得和损失两个概念.同时,对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失.在理论上,前一种利得和损失实质上尚未实现,后一种利得和损失已经实现. 
（七） 首次规范会计计量属性.规定了历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五种计量属性,而且强调企业在会计计量时,一般应采用历史成本.国际会计准则委员会《编报财务报表的框架》中规定,财务报表的计量属性包括历史成本、现行成本、可变现价值和现值. 
（八） 取消了会计记账须用中文以及划分资本性支出与收益性支出的要求. 
二、 《企业会计准则第1号——存货》 
（一） 符合条件的存货发生的借款费用可以资本化.这一规定体现在《企业会计准则第17号——借款费用》中,即借款费用资本化的范围扩大到某些存货项目,也就是那些需要相当长时间才能够达到可销售状态的存货（如造船厂的船舶）.因为象大型船舶这样的存货,造船厂仅靠自有资金根本完不成,必须借助于银行借款,而企业取得的银行借款又分不清专门借款与非专门借款,原准则规定只允许专门借款的借款费用资本化的规定不够合理. 
（二） 取消了后进先出法.一是因为改进后的《国际会计准则第2号——存货》取消了后进先出法；二是因为后进先出法不能反映存货流转的真实情况. 
（三） 取消了移动加权平均法.因为移动加权平均法实质上是加权平均法的一种形式,国际会计准则也没有移动加权平均法. 
（四） 明确了低值易耗品和包装物采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销. 
三、 《企业会计准则第2号——长期股权投资》 
（一） 缩小了适用范围.与原《企业会计准则——投资》相比,本准则仅规范长期股权投资的核算,短期投资、长期债权投资由《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规范,这一规范与国际会计准则完全一致. 
（二） 对于企业合并形成的长期股权投资,分别同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并,采用不同的方法确定其投资成本,这主要是与《企业会计准则第20号——企业合并》相协调. 
（三） 重新规范了成本法与权益法的适用范围.成本法适用于投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资,权益法适用于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响,并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资,上述规定与国际会计准则完全一致.也就是说,对于纳入合并范围的子公司,母公司应以成本法核算,编制合并财务报表时,应当按照权益法进行调整,即俗称的“表上权益法”,完全不同于我国原来使用的“账上权益法”.关于成本法与权益法适用范围的变化,与相关国际会计准则协调一致. 
（四） 取消了长期股权投资差额.长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,不调整长期股权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的,其差额应当计入当期损益,同时调整长期股权投资的成本. 
四、 《企业会计准则第3号——投资性房地产》 
（一） 投资性房地产须单独列报.企业持有的土地、房产中专门用于投资而非自用的部分,应按本准则的规定核算,并在会计报表中单列“投资性房地产”项目. 
（二） 规定投资性房地产的后续计量可以采用成本模式或公允价值模式,但以成本模式为主导.对投资性房地产采用成本模式进行后续计量时,与固定资产（或无形资产）类似,应提取折旧（或摊销）及减值；在有确凿证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得的情况下,可以对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,此时不再对该部分投资性房地产进行折旧或摊销.已采用公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式.但是,国际会计准则对投资性房地产的计量以公允价值模式为主. 
五、 《企业会计准则第4号——固定资产》 
（一） 首次定义了固定资产的各组成部分.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益,适用不同折旧率或折旧方法的,应当分别将各组成部分确认为单项固定资产. 
（二） 取消后续支出的确认原则.固定资产发生后续支出的确认原则与固定资产初始确认的原则相同,即该资产包含的经济利益很可能流入企业、该资产的成本能够可靠地计量.也就是说,后续支出如果进行资本化,必须符合资产确认的条件. 
（三） 规定了未来弃置费用的会计处理.固定资产预计弃置费用等于未来处置固定资产所发生费用的现值,其应计入固定资产的成本并计提折旧.此类费用对于核电站、海上石油钻井平台等大型固定资产尤为重要.企业确认的弃置费用应计入固定资产成本,同时确认一项负债. 
（四） 重新定义预计净残值.一是强调预计净残值应是现值,而不是终值；二是在企业准备出售固定资产时,应复核预计净残值（通常等于公允价值减去处置费用后的净额）,这一规定类似于《国际财务报告准则第5号——持有待售的非流动资产和终止经营》的相关规定. 
（五） 明确规定固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变均属于会计估计变更. 
（六） 将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的,应当终止确认被替换部分的账面价值. 
六、 《企业会计准则第5号——生物资产》 
（一）明确了生产特产的分类.生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产.国际会计准则第41号对生物资产并没有明确的分类要求. 
（二） 规定企业应采用成本模式计量生物资产.但有确凿证据表明生物资产的公允价值能够持续可靠取得的,应当对生物资产采用公允价值进行计量.而国际会计准则第41号要求全面采用公允价值计量生物资产. 
（三） 要求生产性生物资产计提减值准备,而且计提的减值准备不得转回,但公益性生物资产不得计提减值准备. 
七、《企业会计准则第6号——无形资产》 
（一）无形资产的定义发生了变化.新准则规定无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产,把可辨认作为无形资产的基本特征,从而将商誉排除在无形资产准则之外；取消了无形资产必须是“长期资产”的限制,与国际会计准则的无形资产定义相同. 
（二）允许外购无形资产借款费用的资本化.购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付,实质上具有融资性质的,无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定.实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额,除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外,应当在信用期间内计入当期损益. 
（三）改革研究开发费用的会计处理.新准则规定对企业在研究开发过程中发生的费用进行区别对待：研究过程中发生的费用应予以费用化；研究达到一定的阶段而进入开发程序后发生的费用,如果符合相关条件,允许资本化.我国关于研究、开发费用的会计处理与国际会计准则一致,但美国会计准则规定所有研究开发支出均资本化,但这一规定并没有完全贯彻到所有准则中去. 
（四） 根据无形资产使用寿命是否能够确定分别采有不同的摊销方法.使用寿命确定的无形资产,在其使用寿命内进行摊销；使用寿命不确定的无形资产,不进行摊销. 
（五） 取消了“企业为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产,应以该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值”的规定. 
八、《企业会计准则第7号——非货币性资产交换》 
1. 非货币性资产交换取得的资产,分别采用账面价值和公允价值计量.交易具有商业实质且换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量的,以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益；否则,应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本,不确认损益. 
2. 交易是否具有商业实质是判断非货币资产交换公允性的基本标准.判断一项非货币交易是否具有商业实质,主要考虑两项因素：一是换入资产与换出资产在产生现金流量时间、金额、风险方面是否发生变化,以及换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值是否不同,以及其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是否重大；二是交易的双方是否具有管理关系——存在关联方关系的情况下,非货币交易一般不具有商业实质.这一规定与国际会计准则基本一致,与美国最近修订的第154号准则完全相同. 
3. 改变了非货币交易损益的处理方式.对于具有商业实质的非性资产货币交易,按换出资产的公允价值来计量换入资产的入账价值,同时确认资产处置损益和非货币交易损益；对于不具有商业实质的非货币交易,按换出资产的账面价值来计量换入资产的入账价值,交易的双方均不确认损益. 
九、《企业会计准则第8号——资产减值》 
（一）单列准则规定资产减值的会计处理.准则主要对固定资产、无形资产、使用成本计量的投资性房地产的减值会计处理进行了规范. 
（二）引入的资产组及资产组组合.资产组是指企业可以认定的最小资产组合,其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入,这一规定与定义与国际会计准则一致.资产组组合,是指由若干个资产组组成的最小资产组组合,包括资产组或者资产组组合,以及按合理方法分摊的总部资产部分.资产组在国际会计准则中称作现金产出单元,而对资产组组合则没有单独定义. 
（三） 明确资产减值迹象的判断.只有资产存在减值迹象时,才需要估计其可收回金额,但对因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进行减值测试. 
（四） 详细规定了可收回金额的计量.可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定.资产账面价值小于可收回金额时,资产即发生减值. 
（五）明确计提的减值准备不得转回.主要是为了防止利润操纵,这也是我国新会计准则体系与国际会计准则的实质性差异之一,但与美国公认会计准则的相关规定相同.必须注意的是,根据该准则的规定,不得转回的减值准备只包括固定资产减值准备、无形资产减值准备和按成本计量的投资性房地产的减值准备；根据《企业会计准则第5号——生物资产》规定,消耗性生物资产和生产性生物资产提取的减值准备不得转回；根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定,在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资,或与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融资产的减值损失,不得转回.根据《企业会计准则第2号——存货》规定,存货跌价准备可以转回；根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定,以摊余成本计量的金融资产减值损失可以转回,计入当期损益；可供出售权益工具投资发生的减值损失,不得通过损益转回；对于已确认减值损失的可供出售债务工具,在随后的会计期间公允价值已上升且客观上与确认原减值损失确认后发生的事项有关的,原确认的减值损失应当予以转回,计入当期损益. 
（六） 单独规定商誉减值.企业合并所形成的商誉,至少应当在每年年度终了进行减值测试.商誉难以独立于其他资产为企业单独产生现金流量,应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试.国际会计准则也规定商誉只能进行减值测试,不得摊销. 
十、《企业会计准则第9号——职工薪酬》 
（一） 规范了职工薪酬所涵盖的内容.职工薪酬是企业付给职工的所有报酬.值得注意的是,新准则规定非货币性福利也属于职工薪酬的范围,意味着企业必须确认职工带薪休假等类似福利所产生的负债. 
（二） 统一了各项社会保险支出的列支渠道.目前,对于医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金等,有些企业全部计入管理费用,有些企业根据职工岗位分别计入成本费用.本准则规定所有的职工薪酬均应根据职工岗位分别计入成本或费用. 
（三） 单独规定企业与职工解除劳动关系相关支出的会计处理.对于满足一定条件的解除劳动关系的相关支出,企业应确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,同时计入当期费用. 
十一、《企业会计准则第10号——企业年金基金》 
1. 鉴于我国法律法规的限制,我国企业年金基金会计只规定了类似于国际会计准则第26号中的设定提存计划退休福利的会计处理,这也是我国会计准则与国际会计准则的实质性差别之一. 
2. 企业年金是一个独立的会计主体,委托人、受托人、账户管理人以及投资管理人的资产与账户要与企业年金基金的资产分开管理,分别核算. 
3. 企业年金基金形成的投资按公允价值计量,公允价值与原账面价值的差额计入当期损益. 
4. 企业年金基金的财务报表由资产负债表、净资产变动表和附注组成. 
十二、《企业会计准则第11号——股份支付》 
（一）明确了股份支付会计规范的范围.股份支付,是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易.企业为获得商品而发行股份,不属于本准则规范的内容,而国际会计准则所规范的股份支付包括通过发行股份而获得商品的交易. 
a) 股份支付均以公允价值计量.以权益结算的股份支付,其公允价值变动计入资 
本公积；以现金结算的股份支付,其公允价值计入当期损益. 
十三、《企业会计准则第12号——债务重组》 
（一） 重新规范债务重组的含义,将让步作为判断债务重组的基本标准.新准则关于债务重组的定义与2001年修订后债务重组准则相比变化较大,但与1998年最初发布的债务重组准则基本一致. 
（二）允许确认债务重组损益.债务人应确认债务重组利得,债权人应确认债务重组损失.同时,对于以非货币资产进行的债务重组,债务人还要确认资产转让损益. 
（三）债务重组形成的资产按公允价值计量. 
（四）债务人应当确认或有应付金额,但债权人不得确认或有应收金额. 
十四、《企业会计准则第13号——或有事项》 
（一）企业不应当确认或有负债和或有资产,但由或有事项导致的符合条件的现时义务,应确认为预计负债. 
（二）预计负债的计量引入了中间值、概率及货币时间价值等因素. 
（三） 首次明确变成亏损合同的待执行合同的会计处理.如果待执行合同变成亏损合同,该亏损合同产生的义务满足预计负债条件的,应当确认为一项负债.例如,企业原签订的合同明确,企业将向购买方按每单位100元销售一批商品,但在资产负债表日,该商品的进价已经达到110元,企业履行该合同必定亏损,企业应对履行上述合同可能产生的亏损计提预计负债.该规定与国际会计准则相一致. 
（四） 企业不应当就未来经营亏损确认为预计负债,但可以为符合条件的重组确认预计负债. 
十五、《企业会计准则第14号——收入》 
（一）收入定义变化.新准则规定,收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入.该定义引入要素定义的资产负债观,表明我国会计准则制定部分地转向了资产负债观,与国际会计准则逐渐趋同. 
（二） 明确销售商品的合同价或协议价与公允价值差额的会计处理.合同或协议价款的收取采用递延方式,实质上具有融资性质的,应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额.应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,计入当期损益.这一规定实质上引入了货币时间价值概念,可以有效地划分商品（或劳务）收入与利息收入. 
十六、《企业会计准则第15号——建造合同》 
本准则与原《企业会计准则——建造合同》差异不大,在此不予赘述.(续) 
十七、《企业会计准则第16号——政府补助》 
（一） 政府补助全面采用收益法进行会计处理.我国原来许多法律法规规定,企业获得的政府补助应采用资本法进行会计处理,即将政府补助计入资本公积.而《国际会计准则第20号——政府补助的会计和政府援助的披露》规定,政府补助均采用收益法,即将政府补助均计入收益.本准则与国际会计准则全面趋同,要求采用收益法核算政府补助. 
（二） 将政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助.与资产相关的政府补助,应当确认为递延收益,并在相关资产使用寿命内平均分配,计入当期损益.但是,以名义金额计量的政府补助,直接计入当然损益.与收益相关的政府补助,用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的,确认为递延收益,并在确认相关费用的期间,计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的,计入当期损益. 
（三） 已确认的政府补助需要返还的,应当作为会计估计变更处理. 
十八、《企业会计准则第17号——借款费用》 
（一） 扩大了借款费用资本化的资产范围.“符合资本化条件的资产”,包括需要经过相当长时间才可以达到可使用状态或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货,从而将存货纳入符合资本化条件的资产.例如,船舶、飞机等制造时间非常长,相关借款费用允许资本化,这一规定与国际会计准则一致. 
（二） 扩大了可以资本化的借款范围.新准则规定,可以资本化的借款,不再仅仅局限于专门借款,还可以包括为生产、制造“符合资本化条件的资产”而发生的一般借款.国际会计准则第23号也允许一般性借入资金借款费用的资本化. 
（三） 取消了借款溢折价摊销的直线法.新准则规定,借款存在折价或溢价的,应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额,调整每期利息金额,不再使用直线法进行摊销,而国际会计准则对此没有明确规定. 
十九、《企业会计准则第18号——所得税》 
（一） 禁止采用应付税款法,规定采用资产负债表债务法核算所得税费用,而不是财政部1994年制定的《企业所得税会计处理的暂行规定》（财会字〔1994〕第025号）规定的损益表债务法.资产负债表债务法以资产负债表为基础确认和计量递延所得税资产和递延所得税负债. 
（二）用暂时性差异取代时间性差异.这是采用资产负债表债务法的结果,也是与国际会计准则第12号趋同的结果.暂时性差异是资产/负债的账面价值与其计税基础的差异,所有的时间性差异均是暂时性差异,但某些暂时性差异并非时间性差异.资产的计税基础,是指企业收回资产账面价值过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额,即资产的计税基础=未来可税前列支的金额；负债的计税基础,是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额,即负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额. 
（三） 暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异.应纳税暂时性差异产生递延所得税负债,可抵扣暂时性差异产生递延所得税资产. 
（四）税率变化时,要求相应调整递延所得税资产和递延所得税负债. 
（五） 禁止对对递延所得税资产和递延所得税负债进行折现. 
（六） 要求在资产负债日对递延所得税资产的账面价值进行复核.如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产利益,应当减记递延所得税资产的账面价值.在很可能获得足够的应纳税所得额时,减记的金额应当转回. 
二十、《企业会计准则第19号——外币折算》 
（一）明确了记账本位币和境外经营记账本位的确定方法.记账本位币的确定要考虑企业收入、支出及融资活动的所使用的主要货币；境外经营记账本位币的确定要考虑经营活动的自主性、企业交易占境外经营交易的比重、现金流量是否存在限制以及取得的现金流量是否足够偿还可预期的债务. 
（二）在资产负债表日,对货币性项目和非货币性项目按采用的计量模式分别折算.外币货币性项目,采用资产负债表日即期汇率折算,因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额,计入当期损益；以历史成本计量的外币非货币性项目,采用交易发生日的即期汇率折算.该规定与企业会计制度关于期末对外币账户按期末汇率进行折算的要求有所不同,与国际会计准则第21号规定相比,新准则没有规定以公允价值计量的外币非货币性项目的折算方法. 
（三）首次规定 恶性通货膨胀条件下境外经营外币报表的折算.企业在并入处于恶性通货膨胀经济中的境外经营的财务报表时,应首先对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述,对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述,然后再按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算. 
（四） 明确了处置境外经营时相应外币折算差额的结转方法.企业在处置境外经营时,应当将资产负债表中所有者权益项目下的、与该境外经营相关的外币财务报表折算差额,自所有者权益项目转入处置当期损益；部分处置境外经营的,应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额,转入处置当期损益. 
二十一、《企业会计准则第20号——企业合并》 
（一） 明确了企业合并的定义.企业合并,是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项.企业合并还包括业务合并（如联想集团购买IBM的PC电脑业务）. 
（二） 规定了企业合并的两种类型及其相应的合并会计处理方法.根据参与合并的企业合并前后是否受同一方或相同多方的最终控制,把企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并. 
1．同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方控制且该控制并非暂时性的（判断是否属于同一控制下的企业合并,要运用实质重于形式的原则）,应按权益结合法进行会计处理,即按账面价值核算所取得的长期股权投资.合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额,应当调整资本公积；资本公积不足冲减的,调整留存收益.美国公认会计原则及国际会计准则均禁止使用权益结合法,由于我国的企业合并大多涉及同一控制下的国有企业合并,加之我国市场发不完善,此类合并所支付的对价一般不够公允,按权益结合法进行会计处理容易抑制企业对利润的操纵. 
2．非同一控制下的企业合并指参与合并的各方在合并前后不属于同一方或多方最终控制的情况下进行的合并,属于非关联企业之间所进行的合并,对此要求采用购买法进行会计处理,按公允价值进行核算,相关规定与国际会计准则一致. 
（三） 对于形成母子关系的企业合并,要求编制购买日的合并财务报表.同一控制下的企业合并形成母子关系的,在购买日须编制合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表,被购买企业的可辨认资产和负债均以账面价值计量,被购买企业的自合并期初实现的利润及现金流量均应纳入合并；非同一控制下的企业合并形成母子关系的,在购买日只编制合并资产负债表,被购买企业的可辨认资产和负债均以公允价值计量. 
二十二、《企业会计准则第21号——租赁》 
（一） 取消了承租人未确认融资费用的直线摊销法和年数总和法,要求承租人分摊未确认融资费用时,采用实际利率法. 
（二） 取消了出租人未实现融资收益分摊的直线法和年数总和法,要求出租人采用实际利率法计算确认当期的融资收入,将未实现融资收益在租赁期内各个期间进行分配. 
二十三、《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》 
（一） 明确金融资产和金融负债的分类.金融资产分为四类：一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（包括交易性金融资产、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产）,二是持有至到期投资,三是贷款和应收款项,四是可供出售金融资产；金融负债分为两类：一是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括交易性金融负债、指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债）,二是其他金融负债

2. 会计准则修订了，都有哪些变化

2017年7月5日，财政部修订印发《企业会计准则第14号——收入》，修订的主要内容包括：
将现行收入和建造合同两项准则纳入统一的收入确认模型
以控制权转移替代风险报酬转移作为收入确认时点的判断标准
对于包含多重交易安排的合同的会计处理提供更明确的指引，要求企业在合同开始日对合同进行评估，识别合同所包含的各单项履约义务，按各单项履约义务所承诺商品（或服务）的单独售价的相对比例将交易价格分摊至各单项履约义务，在履行各单项履约义务时确认相应的收入
对于某些特定交易（或事项）的收入确认和计量给出了明确规定，如，区分总额和净额确认收入、附有质量保证条款的销售、附有客户额外购买选择权的销售、向客户授予知识产权许可、售后回购、无需退还的初始费等

3. 新会计准则变化内容

会计准则为了适应经济发展趋势，不断更新，既提升了财报数据准确性，又规范了生产经营合法性，同时预示战略实施可行性的主责。国家相关部门以原基本准则为修订模板，形成了一套适于当下企业发展的新企业会计准则，拣选几个主要修订内容简述如下：
（一）职工薪酬计量
“应付职工薪酬”科目用以核算企业员工的切身利益，属于企业社会责任的一项监督与落实，其与企业发展稳固直接相关，加强员工薪酬的精准核算，对员工利益维护，人才资源稳定，企业持续发展都具有积极意义。新会计准则较之前的准则在注重职工薪酬内容、职工的界定等方面都作出成熟的推演，有了长足进步，特殊强化了职工薪酬方面的核算细化，更能实现财管与人资的高度融合，共同助力企业生存发展。
（二）公允价值计量
公允价值，顾名思义，是指在现有市场环境下，买卖双方在自愿有序的交易中，共同允诺的等价经济收入或支出变化。在新会计准则中，更加注重特定资产的现有市价，即体现在计量标准上更符合市场化运作需求，更为直观反映经济收入或支出，使市场运维更具公平性，并更具实际意义。试想，一个企业的资产处于负债状态或公允状态时，其所表现出来特征将会受到密切关注，而新会计准则明确了公允价值即为脱手价格并在此基础上突出市场参与者概念，同时明确资产的出售与负债的转移以计量日为基础，使其在实际工作开展中更具实操性。
（三）明确其他主体的权益披露
企业权益主体、管理层及其他投资人对其权益的列示要求清晰、准确，在新会计准则颁布以后，对财管活动做出了新规，明确指出企业所有经营活动权益披露是一个关键问题。如资产发生重大变动，债务清偿存在重大限制亦或是企业处于亏损状态等，均要求企业予以详情披露。另对未纳入合并财报中的结构化主体或其他相关信息，须及时纳入报表或管理范畴，从而对企业现阶段所有的经营情况作出更为详细的总结，对企业发展非常有益。
除此之外，新会计准则在财报列报的内容细化上更为明晰，对合并财务报表的范围进行更具体的完善，对存货的计价与分摊，对长期股权投资的计量与持有，对收入准则的确认逻辑，对非货币性资产交换，对经营和融资租赁等方面均进行了修订，对企业相关领域发展起到规范作用，保障市场的正常运行。
来源：锦绣·中旬2021年2期

4. 新会计准则具体有哪些变动呢？

中华。会计网校快乐蓝精灵回复：虽然新会计准则的发布已经有几年的时间了，但是我相信，还有很多老会计不清楚新旧会计科目有哪些变动。以下是总结出新旧跨级准则中科目的变动，使您记忆起来更加方便。
1.“现金”科目变为“库存现金”科目。
2.新准则取消了“短期投资”、“短期投资跌价准备”科目，设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并在“交易性金融资产”科目下设置了“成本”、“公允价值变动”两个二级科目。
3.“物资采购”科目变为“材料采购”科目。
4.“包装物”科目和“低值易耗品”可以合并为“周转材料”科目，按新准则《应用指南》的讲解，企业也可以根据自身的具体情况，单设“包装物”科目、“低值易耗品”科目或“包装物及低值易耗品”科目。
5.新准则取消了“长期债权投资”科目，而重分类为“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。
6.新准则增设了“投资性房地产”科目，核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。
7.新准则设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目。核算企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，已满足收入确认条件的业务。应按应收合同或协议价款借记“长期应收款”科目，按其公允价值（现值）贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。
应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。
8.新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原准则相比有所变化。
权益法核算下，投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。
9.新准则增设了“累计摊销”科目，用来核算无形资产的摊销。摊销无形资产时，
借：管理费用或其他业务成本
贷：累计摊销
10.新准则增设了“商誉”科目，从“无形资产”科目分离出来。
11.新准则设置了“递延所得税资产”和“递延所得税负债”科目，其核算方法与原准则相比有所变化。
递延所得税资产=可抵扣暂时性差异×所得税税率
递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率

5. 新会计准则有哪些变化

(1)新准则与原准则包含内容的差异。原准则包括资产负债表、利润表、现金流量表、附表、会计报表附注和财务情况说明书;新准则规定财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益(股东权益)变动表、附注5个部分。
1)所有者权益的增减变动直接反映了主体在一定期间的总收益和总费用,新准则将所有的权益变动表由原来的附表上升为主表,有利于更全面地反映主体权益的综合变动,为报表使用者提供更详细的信息。
2)新准则更加强调现金流量表的编制,颁布《企业会计准则第31号-现金流量表》,单独规范现金流量表的编制。正确编制和提供现金流量表,有利于报表使用人预测公司未来的现金流量,评估公司偿还债务、支付股利以及对外筹资和发展能力,分析本期净利与经营活动现金流量差异的原
因,评估报告期与现金有关或无关的投资及筹资活动,帮助报表使用人做出正确的经营、投资和信贷决策。
3)新准则要求附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料,以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。新准则要求的附注更加重视信息的披露,披露的内容也更加全面。
4)新准则取消了财务情况说明书,因原财务情况说明书中包含的部分内容在主表及附注中已体现,另外涉及企业生产经营基本情况等的内容不宜通过会计准则加以规范。

6. 新企业会计准则主要有什么新的变化?

新企业会计准则主要有什么新的变化--------会计要素的计量新会计准则对计量属性做出了重大调整，不再强调历史成本为基础计量属性，全面引入公允价值、现值等计量属性，其中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。但在经济环境和市场条件还不具备的情况下，新会计准则仍然坚持采用历史成本计量模式，历史成本计量模式在新会计准则中的应用仍然较为广泛，如固定资产、石油天然气开采的计量等均没有采用公允价值。新会计准则相对于国际会计准则的主要区别就在于公允价值的使用程度不同

7. 新会计准则的主要变化有哪些

新的会计准则对固定资产减值作出了新的规定，它体现了会计的谨慎性原则，使固定资产减值的核算进一步完善，保证了企业利润的真实性，也为稳健地反映财务状况和经营成果起到了积极作用。
一、新准则的主要变化
1. 重新定义了“预计净残值”，引入预计未来现金流量折现值概念。原准则中的预计净残值是终值，新准则预计净残值是现值。另外规定了弃置费的会计处理，即固定资产的预计处置费用计入固定资产的成本，同时取消了原规定的后续支出的确认原则。
2. 明确了进行资产减值测试的前提。准则规定，会计期末企业是否必须计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象，如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可回收金额，也不必确认减值损失。只有在存在减值迹象的情况下，才要求估计资产可回收金额。
3. 更具有操作性。准则规定，资产可回收金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。准则对资产的公允价值减去处置费用后的净额以及资产预计未来现金流量的现值的计量，提供了较为详细的应用指南，便于实物操作。
二、固定资产减值的会计处理
固定资产减值是指资产可收回金额低于其账面价值。固定资产可回收金额，是根据资产的公允价值减去处置费用后的净额，与资产预计未来现金流量的现值，两者之间较高者确定。资产可回收金额低于其账面价值的差额为资产减值损失，记入当期损益，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
1.固定资产减值的迹象判断。(1)资产如是当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌。(2)企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产未来现金流量现值的折现率，导致资产可回收金额大幅度降低。(4)有证据表明资产已经陈旧或者其实体已经损坏。(5)资产已经或者被闲置、终止使用或者计划提前处置。(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于预期，如资产所创造的净现金流量或者营业利润(或者亏损)远远低于(或者高于)预计金额。(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。

8. 新会计准则和原来的会计准则有哪些具体的修改？

主要修改内容为： 
（1）《存货》：
  取消后进先出法，原因是IAS2在2003年度的改进计划中已经取消了后进先出法，理由是成本流与实物流在大多数情况下不一致。本次准则体系建设中，对于非原则性问题，尽可能与IFRS保持一致。 
 （2）《借款费用》
   对于借款费用的资本化问题，允许为生产大型机器设备、船舶等生产周期较长的资产所借入的款项所发生的利息资本化，计入存货价值，而不再直接计入损益，也就是可资本化的资产不再限于使用专门借款购建的固定资产。
（3） 投资准则。主要修订内容为调整投资的分类方式。调整后的投资分类为： 
　　Ａ、 交易性证券投资，类似于原先的短期证券投资。期末按交易所市价计价（视为公允价值）。公允价值的变动计入当期损益，而不再采用现行的单边调整的成本与市价孰低法。 
l 持有到期投资，即原先的长期债券投资，期限、面值、利率均固定，且持有期限较长，主要为债券。此类投资以历史成本计量，但如发生减值，则需计提减值准备。 
　　Ｂ、权益性投资，即长期股权投资。其成本法、权益法核算基本维持现状，这与IFRS仅在合并报表中使用权益法不同，可称为“会计核算的权益法”，准则同时管到会计核算而不仅仅是报表列报，IASB对此也已认同。 
（4） 固定资产准则。基本变化不大，主要变化是在确定净残值时，引入预计未来现金流量折现概念。由于目前尚难直接借鉴和全面引进IFRS5《持有待售的非流动资产和终止经营》，经与IASB协调，要求改变固定资产净残值的确定方法。 
（5） 生物资产准则。本准则主要规范农垦企业对生物资产的会计处理，将生物资产划分为生产性、消耗性、公益性三类，分别进行会计处理。该准则的可操作性较强，其规定与农垦企业的现行会计实务也比较接近（另一项与相关企业的会计实务比较接近的是《石油天然气开采》准则）。该准则不引进公允价值计量，这里的部分原因是在调研时农林主管部门反对。 
（6） 资产减值准则。明确了若干项资产减值迹象，以及可收回金额为协议销售价格减去处置成本后的净额或者预计未来现金流量现值两者中的较高者。同时明确所计提的减值准备不得转回（这是考虑到目前借减值准备的计提和转回操纵利润的问题很大。新会计准则体系与IFRS的实质性差异之一，对此IASB表示，因美国准则也不允许减值准备转回，所以他们将与美国方面协调此问题）。
（7） 投资性房地产准则。该准则是一项新准则，用于规范土地、房产中专门用于投资（而不是自用）项目的处理。在会计报表中将单列“投资性房地产”项目，会计处理可以采用成本模式（与固定资产差异不大）或者公允价值模式，但以成本模式为主导。同时规定如有活跃市场，能确定公允价值并能可靠计量，也可以采用公允价值计量模式。在公允价值计量模式下不计提折旧或者减值准备。财政部的观点也是谨慎使用公允价值，但在准则中不能排除公允价值的使用，这与IAS40以公允价值为主导还是有差异的，但IASB也已表示认可。 
（8） 职工薪酬准则。对应于IAS19，职工薪酬也就是企业付给职工的所有报酬，包括工资、福利、基本养老保险、补充养老保险、其他社会保障性缴款、住房公积金等。该准则规范的内容与现行政策基本比较接近。与征求意见稿相比，最终定稿可能会取消计提应付福利费的规定，而改为所有企业一律据实列支，职工福利类支出超过税法规定的企业所得税税前列支限额的部分进行纳税调整。补充养老保险在准则中也有规定，目前已在深圳、上海等城市试运行企业年金。年金缴款可以交给信托管理人或者其他受托投资管理机构。年金在IFRS中有设定提存计划和设定受益计划两大类，其中设定提存计划的处理基本与补充养老保险一致。设定受益计划在国内的法规中未作规定，实务上国内目前也没有，所以准则中对此未作规定。 
（9） 债务重组准则。改变现行的“一刀切”将由于债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，而是恢复最初债务重组准则的原状（但规定限制条件），将债务重组收益计入营业外收入，对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。财政部认为，此时抵债物资虽然可能没有活跃的交易市场，但是可以通过评估确定其公允价值，如果双方是非关联方，双方的协商作价也可视为公允价值。 
（10） 所得税准则。该准则是新准则体系中实施难度最大的准则之一。与现行的应付税款法相比，该准则的理念有重大变化，参照IAS12的规定，强调权责发生制原则和资产负债表观的理念，以利润总额为基础调整若干项目后求得所得税费用的计算基础（按资产负债表观调整利润总额）。 
（11） 非货币性交易准则。引入公允价值和评估作价。如没有活跃市场，则非关联的交易双方在无第三方干预的情况下协商作价，也可视为公允价值。 
（12） 企业合并准则。本准则的影响较大。企业合并在法律形式上有吸收合并、新设合并和控股合并。按照合并双方是否处于同一控制下，分为处于同一控制下的企业合并（目前在中国的企业合并中为大多数）和非同一控制下的企业合并。控股合并不取消法人资格，实质是股权投资，在投资准则中规范；吸收合并和新设合并是本准则所规范的内容。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，例如中央、地方国资委所控制的企业之间的合并，或者同一企业集团内两个或多个子公司的合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。商誉的减值问题在资产减值准则中单独予以规定，只减值不摊销。该准则对非同一控制下企业合并的处理方法与IFRS3一致；同一控制下的企业合并，目前IFRS中尚无规定，因此该项规定不作为中国会计准则与IFRS之间的差异看待。 
（13） 合并财务报表准则。与《合并会计报表暂行规定》相比，该准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定以控制的存在为基础，更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。准则排除了比例合并方法，但要求业务与母公司差异较大的子公司也应纳入合并范围。所有者权益为负数的子公司，只要是持续经营的，也应纳入合并范围。 
（14） 每股收益准则。该准则为新制定的披露准则，不涉及确认和计量问题。重点是解决可转债、期权性质的认股权证等问题。该准则的制定背景是：继续沿用2001年证监会发布的第9号编报规则《净资产收益率和每股收益的计算及披露》已不能满足要求。本准则借鉴IAS33的规定，要求计算基本EPS和稀释EPS，且这里的稀释EPS概念不同于证监会9号编报规则中的摊薄EPS，计算方法更加科学化。同时，在利润表的后面直接披露EPS数值。 
（15） 关联方关系及其交易的披露准则。本准则基本维持现状，无重大变化。但与IAS24相比存在实质性差异。IAS24中已取消了“同受国家控制的企业不能仅仅因为同受国家控制而成为关联方”这一豁免规定，但中国的国有企业，其性质不同于西方，国有经济规模大，取消该豁免条款不具有可操作性。因此，对国有企业之间的关联方关系的确定延续目前的规定，即国有企业之间只有当存在投资纽带或者其他实质性控制关系时才认定为存在关联方关系。IASB表示对中国国有企业之间的关联方关系问题将在IASB下次理事会会议上作专题研究，并且在资产减值准备转回、国有企业之间的关联方关系、捐赠与补助视同国家投资等目前中国会计准则与IFRS存在实质性差异的方面，以及同一控制下的企业合并的研究中希望得到中国的帮助。 
（16） 捐赠与补助准则。IFRS对政府补助和政府援助采用全面收益法，但中国有所不同，准则规定对研发拨款等文件明确会计处理方法的，应从其规定（例如将专项拨款视同国家投资，计入资本公积）；没有特殊规定的才计入收益。这是中国会计准则与IFRS的第三项实质性差异。 
（17） 金融工具准则。这些准则对金融企业的影响较大，例如将金融资产分为四大类。衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。