CPA金融资产里的一道练习题里的一个小疑问

1. CPA金融资产里的一道练习题里的一个小疑问

是有关系的，可供出售金融资产，交易费用计入成本的啊，所以可供出售金融资产账面价值是15*300+40=4540

2. CPA会计金融资产的一道题，求高手解答，谢谢！

　　2007-1-1
　　借：持有至到期投资——成本    1000
　　应收利息                    50
　　贷：银行存款                     1015.35
　　持有至到期投资——利息调整     34.65
　　2007-1-5
　　借：银行存款    50
　　贷：应收利息    50
　　2007-12-31
　　确认利息收入：（1000-34.65）*6%=57.92
　　借：应收利息                        50
　　持有至到期投资——利息调整       7.92
　　贷：投资收益                          57.92
　　持有至到期投资期末账面摊余成本：1000-34.65+7.92=973.27
　　2007年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为930万元。
　　发生减值：43.27
　　借：资产减值损失    43.27
　　贷：持有至到期投资减值准备    43.27
　　2008-1-5
　　借：银行存款    50
　　贷：应收利息    50
　　2008-12-31
　　确认利息收入：930*6%=55.8
　　借：应收利息                    50
　　持有至到期投资——利息调整   5.8
　　贷：投资收益                    55.8
　　持有至到期投资期末摊余成本：930+5.8=935.8
　　2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元。
　　发生减值：25.8
　　借：资产减值损失    25.8
　　贷：持有至到期投资减值准备    25.8
　　2009-1-5
　　借：银行存款    50
　　贷：应收利息    50
　　2009-1-20
　　借：银行存款                       905
　　持有至到期投资减值准备          69.07
　　持有至到期投资——利息调整      20.93
　　投资收益                         5
　　贷：持有至到期投资—— 成本             1000


　　二：2008年1月2日重分类为可供出售金融资产，公允价925万元。
　　2008-1-2
　　借：可供出售金融资产               925
　　持有至到期投资——利息调整      26.73
　　持有至到期投资减值准备          43.27
　　资本公积——其他资本公积         5
　　贷：持有至到期投资—— 成本            1000
　　2008-12-31
　　实际利息：925*6%=55.5
　　借：应收利息                       50
　　可供出售金融资产——利息调整    5.5
　　贷：投资收益                        55.5
　　年末摊余成本：925+5.5=930.5
　　2008年12月31日，该债券的预计未来现金流量现值为910万元。由于是严重财务困难，发生减值。
　　借：资产减值损失                      25.5
　　贷：可供出售金融资产——公允价值变动     20.5
　　资本公积——其他资本公积              5
　　2009-1-5
　　借：银行存款    50
　　贷：应收利息    50
　　2009-1-20
　　借：银行存款                       905
　　投资收益                         5
　　贷：可供出售金融资产                   910

3. 注会-金融资产继续涉入的例题。相当的看不懂。求详细分析。

这是我见过的关于这个例题最详细的回答，转给你看看：
继续涉入一共有6种：
①通过担保方式继续涉入；
②附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入；
③持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入；
④出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入；
⑤附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入；
⑥金融资产部分转移的继续涉入。
注意：教材对第1种通过担保方式继续涉入有两个段落的文字说明，而教材例题是第6种金融资产部分转移的继续涉入。因此，不要用担保方式继续涉入的那两段文字去解释这个例题，两者说的不是一件事。

（1）金融资产部分转移的继续涉入
 甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为10000万元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。有关资料如下：
20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项91 150 000元，同时保留以下权利：（1）收取本金10 000 000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以90 000 000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差账户）的权利。
受让人取得收取该组贷款本金中的90 000 000元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如果该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10 000 000元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为101 000 000元，0.5%的超额利差账户的公允价值为400 000元。
简要分析：这是资产证券化的业务，受让人会以9000万元贷款为基础发行利率为9.5%的债券，甲银行收到9115万元款项，主要来源于债券发行收入。

①概念解释
超额利差：是指基础金融资产的利息与证券的利息的差额。本例中，受让方以9000万元贷款为基础发行利率为9.5%的债券，贷款利率10%与债券利率9.5%的差额0.5%形成的利息，就是超额利差。超额利差最后由甲银行享有，但甲银行必须确保9000万元贷款的本息能够如数收回，否则超额利差就泡汤了。这样，超额利差会驱使甲银行努力收账，另外，超额利差账户金额相当于对违约损失进行抵押担保，因此，超额利差具有信用增级的功能。
次级权益：是指未转移的贷款1000万元，优先用于违约损失担保，其次的剩余权益才归甲银行所有，对甲银行而言，这1000万元属于次级权益。
信用增级：信用增级就是增加信用等级，就是要增加9000万元贷款能够收回的可能性。投保是信用增级的常见措施，如私家车主支付保费5000元，购买一份保险合同（保单），一年内出险时可以获得10万元以内的赔偿。保费（如5000元）的术语叫“保险合同的公允价值”；最高赔偿金（如10万元）的术语叫“担保金额”。
本例中9000万元贷款的信用增级措施有两个：一是用甲银行的1000万元贷款做抵押的担保功能，即权利次级化；二是超额利差的抵押担保功能。

②10%部分的会计处理
本例中，贷款整体（10 000万元）全部转移给了受让方。但是，甲银行保留了对其中10%的部分即1 000万元贷款收回本息的权利，即没有转移这1 000万元贷款所有权上的风险和报酬，同时，这1 000万元贷款充当了质押物，甲银行不能将其用于其他用途，即没有保留所有权上几乎所有的风险和报酬（所有权受到限制），由于受让方不能单独出售这1 000万元贷款，即甲银行并未放弃控制，所以，这1 000万元贷款的转移属于继续涉入，应确认继续涉入资产和继续涉入负债，同时保留这1 000万元贷款的账面价值（因为不符合终止确认条件）。
继续涉入资产：
10%部分的账面价值为1 000万元，公允价值为1 010万元（整体10 100万元×10%），由于不符合终止确认条件，因此，不得转销账面价值，但应确认相应的继续涉入资产和继续涉入负债。
继续涉入资产即继续涉入形成的权利，本例甲银行权利有两项，一是收回1 000万元贷款的权利，二是收取超额利差的权利，因此，应确认两项继续涉入资产：一项是继续涉入资产——次级权益1 000万元，另一项是继续涉入资产——超额账户40万元。

继续涉入负债：
即继续涉入形成的义务，本例甲银行义务有两项，一是提供担保金额1 000万元（以1 000万元贷款为限）的义务，二是信用增级的义务，本例甲银行的信用增级措施有两项，超额利差和权利次级化（相当于1 000万元的担保合同），因此，应确认两项继续涉入负债：一项是担保金额1 000万元形成的担保负债，另一项是信用增级对价（信用增级对价相当于担保合同的公允价值，与保费类似，之所以是负债，就像购买保险合同在款项支付之前形成对保险公司的负债。本例提供担保服务的并不是保险公司，而是甲银行自身，其实，担保服务也是银行一种正常的经营业务）。

本例信用增级对价包含两项：一项是超额利差公允价值40万元；另一项是权利次级化合同的公允价值25万元。【权利次级化合同的公允价值，体现在甲银行收到的转移贷款对价当中：甲银行收到受托方支付的价款共计9 115万元，包含了两个项目的价值，一个是9 000万元贷款的公允价值9 090万元，另一个就是甲银行为9 000万元贷款提供担保而形成的权利次级化合同的公允价值25万元（9 115万元－9 090万元）】。因此，甲银行需要确认的继续涉入负债为：1 065万元（担保1 000万元＋超额利差40万元＋权利次级化价值25万元）。
确认继续涉入负债和继续涉入资产的账务处理：
借：存放同业 （权利次级化合同的对价）　　　　　　25万
继续涉入资产——次级权益 　　　　　　　　　1000万
——超额账户　　　　　　　　　　 40万
贷：继续涉入负债　　　　　　　　　　　　　 　　1065万
存放同业（即其他银行），类似于企业的银行存款科目。
③90%部分的会计处理
这笔贷款90%的部分即9 000万元贷款，受让方取得了收取本息的权利，同时没有其他约束条件，即所有权上的风险和报酬都转移给了受让方。因此，这9 000万元贷款符合终止确认的条件（注意：甲银行享有获取这9 000万元贷款超额利差的权利，对这9 000万元贷款所有权的转移不构成影响）。
90%部分的账面价值为9 000万元、公允价值为9 090万元，应终止确认，即转销账面价值9 000万元，以及确认处置损益：公允价值9 090－账面价值9 000＝90万元（计入其他业务收入）。
终止确认的账务处理：
借：存放同业　　　　　　　　　　　　　　　　9 090万
贷：贷款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000万
其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 90万
④转移日账务处理
将10%部分继续涉入的分录与90%部分终止确认的分录合并成一笔分录，得到教材上的分录：
借：存放同业　　　　　　　　　　　　　　　　9 115万
继续涉入资产——次级权益　　　　　　　　1 000万
——超额账户 　　　　　　　　　40万
贷：贷款　　　　　　　　　　　　　　　　　　9 000万
继续涉入负债　　　　　　　　　　　　　　1 065万
其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 90万
本例属于金融资产部分转移的情况，10%的部分属于继续涉入；90%的部分应终止确认。
⑤分摊信用增级对价
信用增级对价65万元，相当于甲银行提供担保服务的服务费，只不过这是替自己提供担保服务而已，因此，甲银行应确认劳务收入（就像企业领用自己产品要视同销售一样）。假设本例贷款期限为10年，则这65万元的服务费用应按实际利率法在10年内逐年确认。假设20×7年计算的分摊额为8万元，则20×7年12月31日账务处理为：
借：继续涉入负债　　　　　　　　　　　　　　　　8万
贷：手续费及佣金收入　　　　　　　　　　　　　　8万
⑥发生信用损失
如果20×7年12月31日已转移的9000万元贷款发生信用损失300万元，则甲银行要用次级权益1000万元贷款去弥补该损失，也就意味着甲银行账上的这1000万元贷款发生了减值300万元，因此，应确认减值损失300万元，计提减值准备300万元（贷款的减值准备科目为贷款损失准备）。
借：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　300万
贷：贷款损失准备　　　　　　　　　　　　　　　300万
与此同时，由于作为抵押物的次级权益价值减少了300万元，即，甲银行未来可以收回的贷款金额减少了300万元，因此，应冲减继续涉入资产300万元；另一方面，甲银行的担保金额是以次级权益为限，既然次级权益减少了300万元，那担保金额（即担保义务）也就减少了300万元，因此，应冲减继续涉入负债300万元。
借：继续涉入负债　　　　　　　　　　　　　　　300万
贷：继续涉入资产——次级权益　　　　　　　　　300万
（2）通过担保方式继续涉入
通过提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。
注意：担保金额是一把双刃剑，既保证了金融资产可收回的最低价值，又承担了赔偿的义务。
举例：甲银行将一项账面价值1000万元的金融资产转移给乙公司，属于继续涉入情形，同时为该项金融资产提供财务担保300万元。金额300万元的担保合同市价为20万元。则甲银行应确认继续涉入资产300万元，继续涉入负债320万元。
在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入（相当于确认为自己提供的劳务收入）。因担保形成的资产账面价值，应当在资产负债表日进行减值测试。

4. 关于注会会计第二章金融资产的一个问题。请大虾解惑。跪谢。

问题一：2号分录，公允价值变动金额应该是入账价值2000万股乘以每股购买价格10元加交易费用60万元减去6月30日公允价值2000万股乘以收盘价9元。20060-18000=2060万元。
          正确分录 借：资本公积-其他资本公积     2060
                                       贷：可供出售金融资产-公允价值变动    2060
                  4号分录，是可供出售权益工具减值损失转回，（可供出售债务工具可以通过损益转回，权益工具要通过资本公积-其他资本公积转回）转回金额为当日公允价值2000*8减去转回前账面价值2000*6等于4000.
                正确分录   借：可供出售金融资产-公允价值变动  4000
                                          贷：资本公积-其他资本公积            4000
             
  问题二：第三笔分录（可供出售金融资产计提减值时，原计入资本公积的金额要一并转出）
           正确分录   借：资产减值损失                8060                          第三步倒挤
                          贷：可供出售金融资产-公允价值变动    6000           第一步
                             资本公积-其他资本公积            2060           第二步
 你对比一下题目给出的错误分录，相差的就是答案的更正分录

5. 求解注会金融资产题目

（1）20×7年7月1日购入债券：
借：可供出售金融资产——成本      100000
应收利息                      3000
可供出售金融资产——利息调整  2000
  贷：银行存款                    105000
（2）20×8年1月1日确认利息收益，利用插值法求得实际利率为2.64%：
借：应收利息                        3000
  贷：投资收益                      2693
      可供出售金融资产——利息调整  307
20×8年7月1日确认利息收益：
借：应收利息                        3000
  贷：投资收益                      2685
      可供出售金融资产——利息调整  315
20×9年1月1日确认利息收益：
借：应收利息                        3000
  贷：投资收益                      2676
      可供出售金融资产——利息调整  324
20×9年7月1日确认利息收益：
借：应收利息                        3000
  贷：投资收益                      2668
      可供出售金融资产——利息调整  332
（3）20×7年12月31日公允价值变动：
此时可供出售金融资产账面价值=100000+2000=102000，公允价值为101000
借：资本公积——其他资本公积              1000
  贷：可供出售金融资产——公允价值变动    1000
20×8年12月31日公允价值变动：
此时可供出售金融资产账面价值=101000-307-315=100378，公允价值为102500
借：可供出售金融资产——公允价值变动    2122
  贷：资本公积——其他资本公积          2122
20×9年9月1日出售时：
借：银行存款                             102800
  贷：可供出售金融资产——成本           100000
                      ——利息调整       722
                      ——公允价值变动   1122
      投资收益                           956
借：资本公积——其他资本公积             1122
  贷：投资收益                           1122
希望对你能有所帮助。

6. 2014年东奥会计轻松过关1 第二章金融资产 第36页 单选第4题

我也正好在看这本书呢~
       3200是持有至到期投资--利息调整贷方余额，说明购入价格低于票面价格，你到期出售的时候这部分多出来的利润肯定是要结转到投资收益里面去的啊。
出售20%的分录：
借：银行存款                                    105300
       持有至到期----利息调整              3200*20%=640
         贷：持有至到期投资----成本      100000
                投资收益                               5940
80%到期
借：银行存款               500000*80%*（1+5%）=420000（到期时的现金流入）
     持有至到期投资----利息调整             3200*80%=2560
    贷：持有至到期投资----成本             400000
             投资收益                                  22560
所以答案选D

7. 想请教各位大虾,2012注会考试里面:第二章交易性金融资产这章看不懂.有谁总结了没,参考一下?

1、交易性金融资产 （交易费用计入“投资收益”）
（一）取得
借：交易性金融资产   （公允价值）
应收股利/应收利息 （尚未领取的股利、利息）
投资收益          （交易费用）                
贷：银行存款                                   
 
（二）资产负债表日公允价值变动
借：交易性金融资产___公允价值变动
贷：公允价值变动损益

（三）持有期间的股利、利息
借：应收股利/利息
贷：投资收益

（四）出售
借：银行存款
公允价值变动损益
贷：交易性金融资产__成本
                  __公允价值变动
    投资收益

8. 关于金融资产的一道会计题目，求解！

1、实际支付的价款1084.49万元中包含债券面值1000万和2009年应付未付的利息50万（1000*5%=50），其差额34.84万计入投资收益
借：交易性金融资产--成本 1000
       应收利息  50
      投资收益  34.49
     贷：银行存款  1084.49
另支付相关交易费用
借：投资收益  10
    贷：银行存款  10
2010年12月31日按票面利率计提2010年利息
借：应收利息  50
   贷：投资收益  50
2010年12月31日公允价值变动
借：交易性金融资产--公允价值变动 20
   贷：公允价值变动损益  20
期末公允价值变动损益结转至投资收益
借：公允价值变动损益  20
   贷：投资收益   20
2010年投资收益的发生额=-10+50-34.49+20=25.51
如果划分为交易性金融资产就不存在票面利率与实际利率的计算，如果划分为可供出售金融的话就存在票面利率与实际的利率的差异，按照票面利率与实际利率的差额计算可供出售金融的摊余成本。