金融资产会计处理完整分录是怎样的
2024-05-03 08:45
1. 金融资产会计处理完整分录是怎样的
(一)企业取得交易性金融资产 借：交易性金融资产-成本 (公允价值)(扣除下面内容)， 投资收益(发生的交易费用)， 应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)， 应收利息(实际支付的款项中含有的利息)， 贷：银行存款等， (二)持有期间的股利或利息， 借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)， 应收利息(资产负债表日计算的应收利息)， 贷：投资收益， (三)资产负债表日公允价值变动， 1.公允价值上升， 借：交易性金融资产-公允价值变动， 贷：公允价值变动损益(利润表上单独有的项目)， 2.公允价值下降， 借：公允价值变动损益， 贷：交易性金融资产-公允价值变动， (四)出售交易性金融资产， 借：银行存款(价款扣除手续费)， 贷：交易性金融资产 投资收益(差额，也可能在借方)， 同时： 借：公允价值变动损益(原计入该金融资产的公允价值变动)， 贷：投资收益。
2. 金融资产会计分录？
财政部于2017年修订发布了《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，并确定了分步实施新修订金融工具相关会计准则的方案，对于执行企业会计准则企业，要求自2021年1月1日起施行新金融工具相关会计准则。
新修订的金融工具确认和计量准则规定以企业持有金融资产的“业务模式”和“金融资产合同现金流量特征”作为金融资产分类的判断依据，将金融资产分类为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产以及以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产三类。
对于每一类金融资产应该如何核算，根据准则应用指南并参考注会考试的教材，给大家整理了一些基本的会计处理分录，供大家学习参考。
一、以摊余成本计量的金融资产的会计处理
分类为以摊余成本计量的金融资产，涉及的主要科目是“债权投资”。
1、债权投资的初始计量
借：债权投资——成本(面值)
——利息调整(差额，也可能在贷方)
应收利息(实际支付的款项中包含的利息)
贷：银行存款等科目
2、债权投资的后续计量
借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
债权投资——应计利息(到期一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷：投资收益
债权投资——利息调整(差额，利息调整摊销额，也可能在借方)
3、出售债权投资
借：银行存款等
债权投资减值准备
贷：债权投资——成本
——利息调整（或借方）
——应计利息
投资收益(差额，也可能在借方)
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，涉及的主要科目“交易性金融资产”
1、企业取得交易性金融资产
借：交易性金融资产——成本(公允价值)
投资收益(发生的交易费用)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷：银行存款等
2、持有期间的股利或利息
借：应收股利(被投资单位宣告发放的现金股利×投资持股比例)
应收利息(资产负债表日计算的应收利息)
贷：投资收益
3、资产负债表日公允价值变动
（1）公允价值上升
借：交易性金融资产——公允价值变动
贷：公允价值变动损益
（2）公允价值下降
借：公允价值变动损益
贷：交易性金融资产——公允价值变动
4、出售交易性金融资产
借：银行存款
贷：交易性金融资产——成本
——公允价值变动(或借方)
投资收益(差额，也可能在借方)
三、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
（一）如果属于债务工具的，会计处理涉及的主要科目是“其他债权投资”
1、企业取得金融资产
借：其他债权投资——成本(面值)
——利息调整(差额，也可能在贷方)
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷：银行存款等
注：若购买的债券为到期一次还本付息债券，则购买价款中包含的利息，记入“其他债权投资——应计利息”科目。
2、资产负债表日计算利息
借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)
其他债权投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)
贷：投资收益
其他债权投资——利息调整(差额，也可能在借方)
3、资产负债表日公允价值变动
（1）公允价值上升
借：其他债权投资——公允价值变动
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
（2）公允价值下降
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
贷：其他债权投资——公允价值变动
4、出售其他债权投资
借：银行存款等
贷：其他债权投资(账面价值)
投资收益(差额，也可能在借方)
同时：
借：其他综合收益
贷：投资收益
或相反分录。
（二）如果属于权益工具的，会计处理涉及的主要科目是“其他权益工具投资”
1、企业取得金融资产
借：其他权益工具投资——成本(公允价值与交易费用之和)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷：银行存款等
2、资产负债表日公允价值变动
（1）公允价值上升
借：其他权益工具投资——公允价值变动
贷：其他综合收益
（2）公允价值下降
借：其他综合收益
贷：其他权益工具投资——公允价值变动
3、持有期间被投资单位宣告发放现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
4、出售其他权益工具投资
借：银行存款等
贷：其他权益工具投资(成本)
其他权益工具投资(公允价值变动)（该分录有可能借方）
盈余公积
利润分配——未分配利润
（差额计入留存收益，也可能在借方）
同时：
借：其他综合收益
贷：盈余公积
利润分配——未分配利润
或相反分录。
作者：老顾（正保财税咨询专家）
3. 求助金融资产会计分录
购进：
借：交易性金融资产——成本 150 000
投资收益 600
贷：银行存款式 150 600
期末计量
借：交易性金融资产——公允价值变动 2 000
贷：公允价值变动损益 2 000
处理
借：银行存款 155 000
贷：交易性金融资产——成本 150 000
交易性金融资产——公允价值变动 2 000
投资收益 3 000
借：公允价值变动损益 2 000
贷：投资收益 2 000
购进：
借：持有至到期投资——成本 100 000
贷：银行存款 91 889
持有至到期投资——利息调整 8 111
第一次计息
借:应收利息 6 000（100 000*6%）
持有至到期投资——利息调整 1 351
贷：投资收益 7 351(91 889*8%)(摊余成本，不是每年都是这个数）
收到利息
借：银行存款 6 000
贷：应收利息 6 000
4. 财务会计学中的金融资产，分录怎么做？
给你举个例子就明白了 2009年5月甲公司以480万购入乙公司股票60万股做为交易性金融资产，另外支付手续费10万元，2009年6月30日该股票每股市场价7.5元，2009年8月10日乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元,2009年8月20日，甲公司收到现金股利，到12月31日该股票每股为8.5元，2010年1月3日以515万元出售该交易性金融资产 借：交易性金融资产-成本 480 投资收益 60 贷：银行存款 540 借：交易性金融资产-公允价值变动 7.5*60-480 贷：公允价值变动 -30 借：应收股利 0.2*60 贷：投资收益 12 借：银行存款 12 贷：应收股利 12 借：交易性金融资产-公允价值变动 （8.5-7.5）*60 贷：公允价值变动 60 借：银行存款 515 贷：交易性金融资产-成本 480 交易性金融资产-公允价值变动 30 投资收益 5
5. 金融资产的会计处理
1.取得可供出售金融资产时 如果是股权投资则分录如下： 借：可供出售金融资产――成本（买价－已宣告未发放的现金股利+交易费用） 应收股利 贷：银行存款 如果是债券投资则此分录如下： 借：可供出售金融资产――成本（面值） ――应计利息 ――利息调整（溢价时） 应收利息 贷：银行存款 可供出售金融资产――利息调整（折价时） 2.可供出售债券的利息计提 同持有至到期投资的核算，只需替换总账科目为“可供出售金融资产”。 3.资产负债表日，按公允价值调整可供出售金融资产的价值： （1）如果是股权投资 期末公允价值高于此时的账面价值时： 借：可供出售金融资产――公允价值变动 贷：资本公积――其他资本公积 期末公允价值低于此时的账面价值时： 反之即可。 （2）如果是债券投资 ①期末公允价值高于账面价值时 借：可供出售金融资产――公允价值变动 贷：资本公积――其他资本公积 如果是低于则反之。 ②需特别注意的是，此公允价值的调整不影响每期利息收益的计算，即每期利息收益用当期期初摊余成本乘以当初的内含报酬率来测算。 4.可供出售金融资产减值的一般处理 借：资产减值损失 贷：资本公积－－其他资本公积（当初公允价值净贬值额） 可供出售金融资产－－公允价值变动 如果为债券工具，因价值上升反冲时： 借：可供出售金融资产－－公允价值变动 贷：资产减值损失 如果该可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资）： 借：可供出售金融资产－－公允价值变动 贷：资本公积－－其他资本公积 5.将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时 见持有至到期投资的讲解 6.出售可供出售金融资产时 （1）如果是债券投资 借：银行存款 资本公积－－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方） 贷：可供出售金融资产－－成本 －－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方） ――利息调整 －－应计利息 投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。） （2）如果是股权投资 借：银行存款 资本公积－－其他资本公积（持有期间公允价值的调整额可能列借方也可能列贷方） 贷：可供出售金融资产－－成本 －－公允价值变动（持有期间公允价值的调整额可能列贷方也可能列借方） 投资收益（倒挤额，可能借方也可能贷方。）
6. 金融资产分录
（1）20×1年5月6日，购入股票： 借：应收股利 150 000 可供出售金融资产——成本 10 010 000 贷：银行存款 10 160 000 （2）20×1年5月10日，收到现金股利： 借：银行存款 150 000 贷：应收股利 150 000 （3）20×1年6月30日，确认股票的价格变动： 借：可供出售金融资产——公允价值变动 390 000 贷：资本公积——其他资本公积 390 000 （4）20×1年12月31日，确认股票价格变动： 借：资本公积——其他资本公积 400 000 贷：可供出售金融资产——公允价值变动 400 000 （5）20×2年5月9日，确认应收现金股利： 借：应收股利 200 000 贷：投资收益 200 000 （6）20×2年5月13日，收到现金股利： 借：银行存款 200 000 贷：应收股利 200 000 （7）20×2年5月20日，出售股票： 借：银行存款 9 800 000 投资收益 210 000 可供出售金融资产——公允价值变动 10 000 贷：可供出售金融资产——成本 10 010 000 资本公积——其他资本公积 10 000
7. 金融资产的会计处理
虽然是2月20日才支付利息，但购入日已经是2013年1月20日了，根据债券合约的规定是每年计息付息，那么从2012年1月1日发行至2012年12月31日，债券实际发行已经满1年，应当支付利息，只是发行人还未支付利息而已，那么此时，债券的价格里应该包括这部分应该发放但尚未发放的利息，否则不能客观反映债券持有人的权利义务。我们假设这样一种情况，假如一个人在2012年1月1日就买了某公司的债券，在2013年1月1日，他想卖出这个债券变现，那么此时他已经持有该债券1年，某公司应当支付给他相应的利息，但是由于某公司的利息支付日是在2月20日，那么此时这个债券持有人在转让债券的时候，必然会在转让价格中包含这部分利息，否则他这一年不是白白借钱给某公司了么？实质上，相当于购买者在支付对价的时候，替某公司先行支付了这笔利息，因为购买者确定某公司会于2月20日支付这笔利息。而在你的例题中，A公司就充当了这个购买者的角色。
所以A公司在购入该债券的时候，会做如下分录：
借：持有至到期投资——成本 1,000
持有至到期投资——利息调整 215
应收利息 40（1,000*4%=40）
贷：银行存款 1,250
所以计入“持有至到期投资”科目的金额是1,215
每年2月20日支付的是上一年的利息，最后一笔利息将于2017年2月20日支付。每年年末资产负债表日，债券持有人都应该做一笔应收利息的分录。
8. 金融资产的账务处理怎么做
交易性金融资产会计处理： 初始取得： 借：交易性金融资产—成本（公允价值）， 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）， 应收利息(已到付息期但尚未领取的债券利息）， 投资收益（交易费用）， 应交税费—应交增值税（进项税额）（交易费用可抵扣的增值税）， 贷：其他货币资金等（支付的总价款）， 后续计量， 公允价值大于账面价值时： 借：交易性金融资产—公允价值变动， 贷：公允价值变动损益， 公允价值小于账面价值时： 借：公允价值变动损益， 贷：交易性金融资产—公允价值变动， 宣告分配现金股利或到期计提利息时， 借：应收股利或应收利息， 贷：投资收益， 收到现金股利或利息时： 借：其他货币资金等， 贷：应收股利（或应收利息）， 交易性金融资产的出售， 借：其他货币资金等（实际收到的售价净额）， 贷：交易性金融资产—成本， 交易性金融资产—公允价值变动(或借方)， 投资收益（差额倒挤，损失记借方，收益记贷方)， 应交税费—转让金融商品应交增值税。
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