什么是合并报表

1. 什么是合并报表

问题一：什么是财务合并报表？  1、母子公司形成一个报告主体，编制时要从整个集团的角度出发，在个别报表的基础上进行调整和抵消。 
  2、如果母公司购买子公司时对价高于母公司应享有子公司可辨认净资产公允价值的份额，其差额在合并报表中需要披露商誉。 
  3、如果是非同一控制下的企业合并，子公司账面价值要调整为公允价值，差额计入资本公积。 
  4、母公司账面上对应子公司的长期股权投资与应享有子公司的所有者权益份额相互抵消，并在合并资产负债表上披露少数股东权益。 
  5、将母公司对子公司长期股权投资的核算方法，从成本法调整为权益法，并将投资收益与子公司的利润分配（期初、期末、本期增加）相互抵消，在合并利润表上披露少数股东损益。 
  6、内部交易产生的未实现利润要进行抵消。 
  7、由于合并报表是在个别报表基础上编制的，所以它不是延续性的，所以要考虑上一年的调整分录对本年是否还具有影响，若有则要调整本期合并报表的期初数。 
  
   问题二：会计报表合并与单一什么意思  如果公司有总公司，下面有所属分公司， 
  总公司有财务报表，各分公司有各自的财务报表，合并报表是把总公司报表与各分公司报表合并后的财务报表， 
  合并报表不是单纯相加。 
  
   问题三：什么是个别财务报表呢，与合并财务报表有什么区别呢？  y一、个别财务报表 
  个别财务报表是指由公司或子公司编制的，仅反映母公司或子公司自身财务状况、经营成果和现金流量的报表。 
  
  定义折 
  改进后的国际会计准则第27号对个别财务报表概念作了清晰的界定。改进后的国际会计准则第27号认为个别财务报表是指母公司联营或合营的投资者编制的财务报表。从概念上理解个别财务报表主要是相对合并财务报表而言的。如果某个会计主体不需要编制合并财务报表(本应编但被豁免者除外)那么也就无所谓个别财务报表 
  主要所指 
  1.由母公司编制和呈报的除合并财务报表之外的财务报表。 
  2.被豁免编制合并报表的母公司编制的财务报表。 
  二、合并财务报表 
  合并财务报表是指由母公司编制的，将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。母公司应当是依法登记，取得企业法人资格的控股企业。 
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   问题四：什么叫个别报表？什么叫合并报表？  个别报表是与合并报表相对应的称呼，指以单个的独立法人作为会计主体的财务报表，它是编制合并报表的基础。 
  合并财务报表，是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体，以母公司和子公司单独编制的个别财务报表为基础，抵消内部会计事项对个别财务报表的影响，由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果及现金流量的财务报表。合并财务报表主要包括合并资产负债表、合并利润表和合并现金流量表以及合并所有者权益变动表等。 
  
   问题五：什么公司才做合并报表  根据《企业会计准则》的有关规定，现就合并会计报表编制规定如下： 
  一、凡设立于我国境内，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报表 ，以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。 
  二、母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。 
  1．母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括： 
  （1）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业； 
  （2）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业； 
  （3）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。间接拥有过半数以上权益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本。直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。 
  2．其他被母公司所控制的被投资企业。母公司对于被投资企业虽然不持有其过半数以上的权益性资本，但母公司与被投资企业之间有下列情况之一的，应当将该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围： 
  （1）通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权； 
  （2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策； 
  （3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员； 
  （4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 
  3．在母公司编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内： 
  （1）已关停并转的子公司； 
  （2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司； 
  （3）已宣告破产的子公司； 
  （4）准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司； 
  （5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司； 
  （6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 
  
   问题六：合并财务报表的控制标准是什么  1、合并会计报表以母公�和纳入合并范围的子公司本身的会计报表以及其他有关资料为依据，合并各项目数额编制。 
  2、母公司为了编制合并会计报表，应当统一母公司与子公司的会计报表决算日和会计期间，使子公司会计报表决算日和会计期间与母公司会计报表决算日和会计期间保持一致。 
  （不一致时，母公司应当按照母公司本身会计报表决算日和会计期间，对子公司会计报表进行调整，以调整后的子公司会计报表编制合并会计报表，或者要求子公司按照母公司的要求编报相同会计期间的会计报表。） 
  3、母公司应当统一母公司和子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。 
  （当子公司所采用的会计政策与母公司不一致时，母公司应当按照母公司本身规定的会计政策对子公司会计报表进行必要的调整。但当子公司与母公司所规定的会计政策差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，母公司也可直接利用该会计报表编制合并会计报表。） 
  4、母公司为编制合并会计报表，对子公司进行的权益性资本投资必须采用权益法进行核算，并以此编制个别会计报表，为编制合并会计报表提供基础数据。 
  
   问题七：合并财务报表和母公司财务报表的区别是什么？  前者描述的是企业集团的财务状况，后者是描述母公司的财务状况。 查看原帖>> 
  
   问题八：请问财务报表中的合并和母公司是什么意思？  因此，这种理论指导下的合并资产负债仅揭示母公司本身及子公司中属于母公司拥有的净资产；合并损益表中的净收益仅揭示母公司本身和子公司中属于母公司的净收益，而对合并主体中属于少数股东的净资产和净收益在合并报表中只做负债和费用处理。可见，母公司理论将合并主体中的少数股东作为债权人来看待了，这种做法的优点是能够满足母公司的股东和债权人对合并财务报表信息的需求，但它混淆了合并整体中的股东权益和债权人权益，没有透过母子公司之间的法律关系、公正地从合并整体的角度去揭示整个企业集团的财务信息。这种理论具有明显的倾向性，不符合会计理论对会计报表的要求，一般在股权非常集中的情况下可以采用，但并不公正。当股权比较分散时，这种方法就显得没有道理。　　经济实体理论突出强调的观点是：合并财务报表应该为合并主体的全体股东服务，而不应该单为母公司的股东提供信息。所以，这种理论指导下的合并资产负债表揭示的是合并主体的净资产，包括少数股东拥有的净资产；合并损益表中的净收益揭示的是合并主体的净收益，包括属于少数股东的净收益。可见，经济实体理论将合并主体中的少数股东和多数股东同等看待了，其合并财务报表正确揭示了合并主体全部的净资产和净收益，比较符合会计理论对会计报表的基本要求。这种理论不论在股权集中的情况下还是在股权分散的情况下都是适用的，它对多数股东权益和少数股东权益的处理是比较合理和公正的。　　所有权理论强调的是只要母公司在其他公司拥有其一定比例的所有权，不论母公司是否能够控制得了其投资的这家公司，都需编制合并财务报表，并按母公司拥有的股权比例在合并报表上反映属于公司的净资产和净收益，合并报表中不以任何形式反映这家被投资公司的股东的权益和收益，显然，所有权理论无非是母公司在合并财务报表中按比例合并了子公司中属于母公司的那部分净资产和净收益。这种财务报表并非规范的合并财务报表，它并不适应于被视为一个合并整体的企业集团揭示其整个实体的财务状况。事实上，它通常用于揭示合营企业的财务状况。 
  
   问题九：合并会计报表与个别会计报表的联系与区别是什么  合并会计报表是以整个企业集团为一个会计主体.以组成这个企业集团的母公司和子公司的个别会计报表为基础并抵消内部交易事项对个别报表的影响而编制。 
  合并报表反映的是整个企业集团整体的财务状况和经营成果,反映的对象也是由若干个法人组成的会计主体.是经济意义上的会计主体而不是法律意义上的会计主体.个别会计报表反映的是单个企业法人的财务状况和经营成果,反映的对象则是企业法人。 
  合并会计报表是由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。个别会计报表是由独立的法人企业编制，所有的企业都需要编制个别会计报表，但并不是所有的企业都需要编制合并会计报表。 
  合并会计报表以个别报表为编制基础.不需要在现在会计核算方法体系外单独设置一套帐簿体系。而个别会计报表需要从设置帐簿，审核凭证,编制记帐凭证,登记帐簿到编制会计报表一系列完整的会计体系。 
  合并会计报表编制方法是独特的,它是在对纳入合并范围的个别会计报表的数据进行加总和基础上，通过编制抵消分录将企业集团内部的经济业务对个别会计报表的影响予以抵消,然后合并会计报表的各项目数据。 
  
   问题十：汇总报表与合并报表的关系  合并报表是根据控股权益比例，将为独立法人的被投资公司的报表合并计入同样为独立法骸的本公司报表。 
  汇总报表是将同一家公司内的不具有独立法人资格的各个分部或者分公司的报表汇总在一起，其本质是编制一家公司的财务报表。

2. 合并报表是什么?

问题一：什么是财务合并报表？  1、母子公司形成一个报告主体，编制时要从整个集团的角度出发，在个别报表的基础上进行调整和抵消。 
  2、如果母公司购买子公司时对价高于母公司应享有子公司可辨认净资产公允价值的份额，其差额在合并报表中需要披露商誉。 
  3、如果是非同一控制下的企业合并，子公司账面价值要调整为公允价值，差额计入资本公积。 
  4、母公司账面上对应子公司的长期股权投资与应享有子公司的所有者权益份额相互抵消，并在合并资产负债表上披露少数股东权益。 
  5、将母公司对子公司长期股权投资的核算方法，从成本法调整为权益法，并将投资收益与子公司的利润分配（期初、期末、本期增加）相互抵消，在合并利润表上披露少数股东损益。 
  6、内部交易产生的未实现利润要进行抵消。 
  7、由于合并报表是在个别报表基础上编制的，所以它不是延续性的，所以要考虑上一年的调整分录对本年是否还具有影响，若有则要调整本期合并报表的期初数。 
  
   问题二：会计报表合并与单一什么意思  如果公司有总公司，下面有所属分公司， 
  总公司有财务报表，各分公司有各自的财务报表，合并报表是把总公司报表与各分公司报表合并后的财务报表， 
  合并报表不是单纯相加。 
  
   问题三：什么叫合并财务报表？  合并财务报表，是指应当由母公司编制的反映母公司及其全部子公司形成的企业集团整体财务状况。所谓母公司是指控制一个或者一个以上主体(含企业被投资单位中，可被分割的部分企业所控制的结构化主体的，下同）的主体，所谓子公司是指被母公司控制的主体。 
  
   问题四：合并会计报表是什么意思？  同学你好，很高兴为您解答！ 
  是以母公司和子公司组成的企业集团为会计师主体，以母公司和子公司单独编制的会计报表为基础由母公司编制的综合反映企业集团财务状况、经营成果以及现金流量情况的会计报表。 
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   问题五：请问财务报表中的合并和母公司是什么意思？  因此，这种理论指导下的合并资产负债仅揭示母公司本身及子公司中属于母公司拥有的净资产；合并损益表中的净收益仅揭示母公司本身和子公司中属于母公司的净收益，而对合并主体中属于少数股东的净资产和净收益在合并报表中只做负债和费用处理。可见，母公司理论将合并主体中的少数股东作为债权人来看待了，这种做法的优点是能够满足母公司的股东和债权人对合并财务报表信息的需求，但它混淆了合并整体中的股东权益和债权人权益，没有透过母子公司之间的法律关系、公正地从合并整体的角度去揭示整个企业集团的财务信息。这种理论具有明显的倾向性，不符合会计理论对会计报表的要求，一般在股权非常集中的情况下可以采用，但并不公正。当股权比较分散时，这种方法就显得没有道理。　　经济实体理论突出强调的观点是：合并财务报表应该为合并主体的全体股东服务，而不应该单为母公司的股东提供信息。所以，这种理论指导下的合并资产负债表揭示的是合并主体的净资产，包括少数股东拥有的净资产；合并损益表中的净收益揭示的是合并主体的净收益，包括属于少数股东的净收益。可见，经济实体理论将合并主体中的少数股东和多数股东同等看待了，其合并财务报表正确揭示了合并主体全部的净资产和净收益，比较符合会计理论对会计报表的基本要求。这种理论不论在股权集中的情况下还是在股权分散的情况下都是适用的，它对多数股东权益和少数股东权益的处理是比较合理和公正的。　　所有权理论强调的是只要母公司在其他公司拥有其一定比例的所有权，不论母公司是否能够控制得了其投资的这家公司，都需编制合并财务报表，并按母公司拥有的股权比例在合并报表上反映属于公司的净资产和净收益，合并报表中不以任何形式反映这家被投资公司的股东的权益和收益，显然，所有权理论无非是母公司在合并财务报表中按比例合并了子公司中属于母公司的那部分净资产和净收益。这种财务报表并非规范的合并财务报表，它并不适应于被视为一个合并整体的企业集团揭示其整个实体的财务状况。事实上，它通常用于揭示合营企业的财务状况。 
  
   问题六：合并财务报表 和 财务报表 有什么主要区别。  合并财务报表是将所有合并范围内的公司看作一个会计主体编制的财务报表骸需要将合并范围内的内部往来就行抵消，从而更真实的反应集团的经营状况。 
  子公司没发准备合并财务报表，合并财务报表肯定是站在母公司的高度才能准备的。 
  
   问题七：什么公司才做合并报表  根据《企业会计准则》的有关规定，现就合并会计报表编制规定如下： 
  一、凡设立于我国境内，拥有一个或一个以上子公司的母公司，应当编制合并会计报表 ，以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果、财务状况及其变动情况。 
  二、母公司在编制合并会计报表时，应当将其所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围。 
  1．母公司拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业，包括： 
  （1）直接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业； 
  （2）间接拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业； 
  （3）直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本的被投资企业。间接拥有过半数以上权益性资本是指通过子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上权益性资本。直接和间接方式拥有其过半数以上权益性资本是指母公司虽然只拥有其半数以下的权益性资本，但通过与子公司合计拥有其过半数以上的权益性资本。 
  2．其他被母公司所控制的被投资企业。母公司对于被投资企业虽然不持有其过半数以上的权益性资本，但母公司与被投资企业之间有下列情况之一的，应当将该被投资企业作为母公司的子公司，纳入合并会计报表的合并范围： 
  （1）通过与该被投资公司的其他投资者之间的协议，持有该被投资公司半数以上表决权； 
  （2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策； 
  （3）有权任免董事会等类似权力机构的多数成员； 
  （4）在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。 
  3．在母公司编制合并会计报表时，下列子公司可以不包括在合并会计报表的合并范围之内： 
  （1）已关停并转的子公司； 
  （2）按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司； 
  （3）已宣告破产的子公司； 
  （4）准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司； 
  （5）非持续经营的所有者权益为负数的子公司； 
  （6）受所在国外汇管制及其他管制，资金调度受到限制的境外子公司。 
  
   问题八：合并财务报表和母公司财务报表的区别是什么？  前者描述的是企业集团的财务状况，后者是描述母公司的财务状况。 查看原帖>> 
  
   问题九：合并财务报表是以什么为会计主体?  合并报表的主体为集团纳入合并范围的各公司，包括母公司，纳入合并范围的分子公司 查看更多答案>> 
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   问题十：财务报表，本部跟合并都是什么意思  本部是指母公司自己揣体的报表，有时也包括各下属子公司的报表，合并是根据母公司包括自身及各子公司进行合并的数据，这些都有规则，看来你要从基础学起

3. 合并报表？

合并报表的关键点不在纳入合并范围，视同股权 全部售出，再将剩余部分投资按出售日的公允价值回购。

4. 什么是合并报表

合并财务报表是指由母公司编制的包括所有控股子公司会计报表的有关数据的报表，该报表可向报表使用者提供公司集团的财务状况和经营成果。

5. 合并报表怎么做？

1、统一母子公司的会计政策。
母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司所采用的会计政策与母公司一致，子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编制财务报表。
同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
2、汇总母子公司报表。
今天重点分享的是汇总母子公司报表的方法。可能有人会觉得，汇总报表有什么难的，简单相加就可以。但是各种书上介绍的都是我们如何合并资产负债表，如何合并利润表，一直是把资产负债表和利润表看做两个独立的报表进行处理。
这样的处理方式不仅破坏了资产负债表和利润表的整体逻辑，而且容易顾此失彼，导致合并资产负债表和合并利润表的勾稽关系错误。所以实务中，我们会选择打通资产负债表和利润表的方式，将两张表在一张表中列示，这张表我们通常称之为试算平衡表-TB表。这个打通的逻辑在哪呢？就是会计恒等式。
在编制合并报表时，集团公司的资产负债应该包括A、B两个公司所有的资产和负债。利润表也应当逐项加总两个公司的利润表。
需要注意的是，A公司原资产负债表上的长期股权投资站在集团公司的角度来说应当冲减。在集团公司报表所有者权益部分，应体现出少数股东8%的持股。对于两个公司之前的内部交易对于集团公司来说是未发生的（即不可能自己卖东西或提供有价服务给自己），应当调整资产负债表和利润表。
资产=负债+所有者权益
这是初始状态，如果这个企业开始运营了，就会出现当期利润，上表变化为
资产=负债+所有者权益（期初）+本年利润
进一步把本年利润拆分，上表变化为
资产=负债+所有者权益（期初）+收入-费用
收入-费用再进一步细化，就变成了利润表。也就是说资产负债表中天然包含了一个利润表，只是平时我们并没有仔细去识别。把上面公式右侧的项目统统移到左侧来，得到以下一个公式
资产-负债-所有者权益-收入+费用=0，再进一步变化一下
资产+（-负债）+（-所有者权益）+（-收入）+费用=0

扩展资料编制合并会计报表，母公司应当统一与子公司的会计政策，会计报表决算日、会计期间和记账本位币；对境外子公司以外币 表示的会计报表，按照一定的汇率折算为以母公司的记账本位币 表示的会计报表。母公司对子公司的权益性资本应采用权益法进行处理。
编制合并报表的程序一般包括：
（1）检查并调整母、子公司会计报表中可能存在的误差和遗漏。
（2）抵消企业集团内部交易的未实现损益。
（3）抵消子公司因实现净利润而提取的法定盈余公积、法定公益金和任意盈余公积。
（4）抵消母公司从子公司取得的投资收益和收到的股利，并将母公司对子公司股权投资账户余额调整至期初数。
（5）抵消年初母公司对于子公司股权投资账户和子公司所有者权益各账户的余额，并将两者的差额确认为合并价差；若有少数股权，还要确认相应部分的少数股东权益。
（6）将合并价差分解为子公司净资产公允价值与账面价值的差额和商誉，并在其有效年限内加以分配和摊销。我国《合并会计报表暂行规定对合并价差不作选择的分解、分配和摊销，而是直接列于合并资产负债表中的“”长期投资“”荐下。
（7）若有少数股权，在合并工作底稿上确立当年属于少数股东的子公司净利润，应相应增加少数股东权益。
（8）抵消母、子公司间的应收应付等往来项目。会计电算化条件下，用户根据合并会计报表的要求，定义好合并会计报表的有关条件，软件根据定义时设计的数据传递、数据计算公式等自动完成合并会计报表工作。
软件能够自动扣除各公司之间的内部往来、内部投资等的影响，能够对某些报表项目进行必要的抵销处理。
参考资料来源：百度百科-合并报表

6. 合并报表怎么做？

当然不是简单的合并，这个一句话说不清楚，给你个模板吧，好好研究一下，但愿能帮到你：\x0d\x0a\x0d\x0aXX集团公司\x0d\x0a二零XX年XXX月 \x0d\x0a合并报表抵销分录的编制方法\x0d\x0a一、内部权益性投资及其收益的抵销\x0d\x0a（一）内部权益性投资的抵销\x0d\x0a1、抵销分录\x0d\x0a借：实收资本　　\x0d\x0a　　　资本公积　　　　　\x0d\x0a盈余公积　　　　　\x0d\x0a未分配利润　 （以上四项应等于子公司所有者权益合计）\x0d\x0a合并价差　　 （借或贷、差额）\x0d\x0a贷：长期股权投资  （母公司长期投资账面值）\x0d\x0a　　  少数股东权益  （子公司所有者权益合计×少数股权％）\x0d\x0a2、合并价差\x0d\x0a（1）产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价。\x0d\x0a（2）合并价差的计算\x0d\x0a合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝股权投资差额。\x0d\x0a（3）报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下。\x0d\x0a3、少数股东权益\x0d\x0a　（1）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。\x0d\x0a　（2）少数股东权益的计算\x0d\x0a少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（1－母公司在子公司持股比例）\x0d\x0a　（3）报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映。\x0d\x0a【例1】母公司拥有子公司80%的股份，年末母公司“长期股权投资—对子公司投资”帐面值为28000元，子公司所有者权益项目如下：实收资本 26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润1000元。\x0d\x0a借：实收资本      26000　　\x0d\x0a　　　　资本公积　　　 4000\x0d\x0a　　　　盈余公积　　   2000　　　\x0d\x0a　　　　未分配利润　   1000　　　　　　\x0d\x0a　　　　合并价差　　   1600　　　\x0d\x0a贷：长期股权投资       28000\x0d\x0a        少数股东权益        6600 \x0d\x0a（二）内部权益性投资收益的抵销\x0d\x0a1、抵销原理 \x0d\x0a（1）子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益，合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理，那么必须将对母公司的投资收益予以抵销。\x0d\x0a（2）因为采用权益法核算，子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润（或其他所有者权益）帐上，应予抵销。\x0d\x0a（3）由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度，反映对母公司股东的利润分配情况，而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销。 \x0d\x0a2、抵销分录及公式\x0d\x0a∵子公司本期净利润＋子公司年初未分配利润＝子公司本期已分配利润＋子公司年末未分配利润\x0d\x0a∴抵销分录：\x0d\x0a借：投资收益　　　　　（子公司本年净利润×母公司投资％）\x0d\x0a　　少数股东损益　　　（子公司本年净利润×（1－母％））\x0d\x0a　　年初未分配利润　　（子公司年初未分配利润）\x0d\x0a贷：提取盈余公积　    （子公司提取盈余公积数）\x0d\x0a　　应付利润　　　    （子公司应付利润数）\x0d\x0a　　未分配利润　　    （子公司尚未分配利润数）\x0d\x0a说明：\x0d\x0a（1）期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找。\x0d\x0a（2）“投资收益” \x0d\x0aA、在子公司“投资收益－对××子公司”项目中找。\x0d\x0aB、计算得出。\x0d\x0a3、 盈余公积的调整\x0d\x0a（1）原理\x0d\x0aA、通过上述抵销分录，已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销，但依据我国《公司法》有关规定，盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提。\x0d\x0aB、通过调整提取盈余公积的抵销分录后，合并资产负债表上的“盈余公积”项目反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。\x0d\x0a同时合并利润分配表中，“提取盈余公积”项目反映了母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。\x0d\x0aC、调整分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积，而不是将子公司未分配利润转作盈余公积，因为子公司的未分配利润已全部被抵销了。\x0d\x0a（2）调整分录\x0d\x0aA、调整当期盈余公积\x0d\x0a借：提取盈余公积\x0d\x0a贷：盈余公积　　（子公司当年提取盈余公积数×母％）\x0d\x0aB、调整以前年度盈余公积\x0d\x0a借：年初未分配利润\x0d\x0a贷：盈余公积  　（到上年止子公司累计提取盈余公积数×母％）\x0d\x0a（三）内部权益性投资和投资收益的抵销的综合举例\x0d\x0a【例2】×1年母公司“长期股权投资－对A子公司投资“期初帐面值为45000元，占A公司80%的股份，A公司期初帐面值如下：实收资本35000元、资本公积15000元，当年A公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。\x0d\x0a×2年A公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。\x0d\x0a×1年：\x0d\x0a① 内部权益性投资的抵销\x0d\x0a借：实收资本     35000\x0d\x0a资本公积　　 15000　　　\x0d\x0a盈余公积      1000　　　　　\x0d\x0a未分配利润    7000　　　　　　　\x0d\x0a合并价差　　  5000　　　\x0d\x0a贷： 长期股权投资         51400\x0d\x0a少数股东权益         11600\x0d\x0a说明： \x0d\x0aA、“长期股权投资”期末数＝45000＋（10000×80％）－（2000×80％）＝51400元。\x0d\x0aB、“盈余公积”期末数＝1000元。 （子公司） \x0d\x0aC、“未分配利润”期末数＝10000－1000－2000＝7000元。 \x0d\x0aD、合并价差＝51400－（35000＋15000＋1000＋7000）×80%＝5000元。\x0d\x0aE、少数股东权益＝（35000＋15000＋1000＋7000）×20%＝11600元。内部权益性投资的抵销 \x0d\x0a②　内部权益性投资收益的抵销 \x0d\x0a借：投资收益　　　　　8000\x0d\x0a　　少数股东损益　　　2000\x0d\x0a贷：提取盈余公积　       1000\x0d\x0a应付利润　　　       2000\x0d\x0a未分配利润　　       7000\x0d\x0a③　调整提取盈余公积\x0d\x0a借：提取盈余公积 800\x0d\x0a贷：盈余公积 800\x0d\x0a注意：子公司提取盈余公积数×母公司投资比例。\x0d\x0a×2年\x0d\x0a① 内部权益性投资的抵销\x0d\x0a借：实收资本     35000\x0d\x0a资本公积　　 15000\x0d\x0a盈余公积      2000\x0d\x0a未分配利润   14000\x0d\x0a合并价差　　  5000\x0d\x0a贷：长期股权投资     57800　　　　　　　　\x0d\x0a少数股东权益     13200\x0d\x0a说明：\x0d\x0a A、“长期股权投资”期末数＝51400＋（10000×80%）－（2000×80%）＝57800元。\x0d\x0aB、“盈余公积”期末数＝1000＋1000＝2000元。（子公司）\x0d\x0aC、“未分配利润”期末数＝7000＋（10000－2000－2000）＝14000元。\x0d\x0aD、少数股东权益＝　11600＋10000×（1－80%）－（2000×20%）＝13200元。\x0d\x0aE、合并价差＝（57800＋13200）－（35000＋15000＋2000＋14000）＝5000元。\x0d\x0a②内部权益性投资收益的抵销\x0d\x0a借：年初未分配利润    7000\x0d\x0a投资收益　　　　　8000\x0d\x0a少数股东损益　　　2000\x0d\x0a贷：提取盈余公积　      1000\x0d\x0a应付利润　　　      2000\x0d\x0a未分配利润　　     14000\x0d\x0a③ 调整提取盈余公积\x0d\x0a借：提取盈余公积 800\x0d\x0a贷：盈余公积 800\x0d\x0a借：年初未分配利润 800\x0d\x0a贷：盈余公积 800\x0d\x0a特别注意：\x0d\x0aA、 子公司提取盈余公积数×母公司投资比例。\x0d\x0aB、 不要忘记调整以前年度盈余公积。\x0d\x0a二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销\x0d\x0a（一）内部应收应付帐款的抵销\x0d\x0a借：应付帐款\x0d\x0a贷：应收帐款\x0d\x0a说明：这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录。\x0d\x0a（二）坏帐准备的抵销\x0d\x0a借：坏帐准备 （期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额）\x0d\x0a贷：管理费用 （借或贷、差额）\x0d\x0a年初未分配利润 （期初内部应收帐款计坏帐准备余额）\x0d\x0a说明：本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销。\x0d\x0a【例3】某集团公司自1991年开始用备抵法核算坏帐，且1991-1994年间内部未发生坏帐，有关资料如下：\x0d\x0a年份 内部应收账款年末余额 计提坏帐比例 \x0d\x0a1991 10000 5‰\x0d\x0a1992 15000 5‰\x0d\x0a1993 10000 3‰\x0d\x0a1994 12000 3‰\x0d\x0a1991年：\x0d\x0a借：坏帐准备 50\x0d\x0a贷：管理费用 50 \x0d\x0a1992年：\x0d\x0a借：坏帐准备 75\x0d\x0a贷：期初未分配利润 50\x0d\x0a管理费用 25\x0d\x0a说明：\x0d\x0a①坏帐准备＝当年内部应收账款年末余额×当年计提比例＝15000×5‰＝75元\x0d\x0a②年初未分配利润＝上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例＝10000×5‰＝50元\x0d\x0a③管理费用为轧差数＝75－50＝25元。\x0d\x0a1993年：\x0d\x0a借：坏帐准备 30 \x0d\x0a管理费用 45 \x0d\x0a贷：期初未分配利润 75 \x0d\x0a说明： \x0d\x0a①坏帐准备＝当年内部应收账款年末余额×当年计提比例＝10000×3‰＝30元\x0d\x0a②年初未分配利润＝上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例＝15000×5‰＝75元\x0d\x0a管理费用为轧差数＝75－30＝45元\x0d\x0a1994年\x0d\x0a借：坏帐准备 36 \x0d\x0a管理费用 6\x0d\x0a贷：期初未分配利润 30\x0d\x0a说明：\x0d\x0a①坏帐准备＝当年内部应收账款年末余额×当年计提比例＝12000×3‰＝36元\x0d\x0a②年初未分配利润＝上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例＝10000×3‰＝30元\x0d\x0a③管理费用为轧差数＝36－30＝6元。\x0d\x0a（三）其他债权债务的抵销 \x0d\x0a1、内部应收票据与应付票据的抵销\x0d\x0a借：应付票据 \x0d\x0a贷：应收票据\x0d\x0a2、内部预付账款与预收账款的抵销\x0d\x0a借：预收账款 \x0d\x0a贷：预付账款\x0d\x0a3、内部应收股利与应付股利的抵销\x0d\x0a借：应付股利 \x0d\x0a贷：应收股利\x0d\x0a4、内部其他应收款与其他应付款的抵销\x0d\x0a借：其他应付款\x0d\x0a贷：其他应收款\x0d\x0a注意：以上1—4项抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制，并非只编制发生当年。\x0d\x0a5、内部销售的抵销\x0d\x0a①内部购入当期全部实现销售\x0d\x0a借：产品销售收入\x0d\x0a贷：产品销售成本\x0d\x0a②内部购入当期部分实现销售\x0d\x0a借：产品销售收入\x0d\x0a贷：产品销售成本\x0d\x0a贷：存货              （内部销售形成期末存货×销售公司内部销售毛利率）\x0d\x0a\x0d\x0a③连续抵销\x0d\x0aA 抵销上年度时，视同上年未形成销售部分当年全部实现销售。\x0d\x0a借：期初未分配利润\x0d\x0a贷：存货\x0d\x0aB  抵销当年分录同上。\x0d\x0a\x0d\x0a附：合并工作底稿表格\x0d\x0a \x0d\x0a合并财务报表通俗理解 给大家分享！ 不收藏 绝对吃大亏！\x0d\x0a　　母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。\x0d\x0a　　首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项\x0d\x0a　　（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理\x0d\x0a　　1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销\x0d\x0a　　2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销\x0d\x0a　　（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理\x0d\x0a　　1、内部债权债务的抵销\x0d\x0a　　应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；\x0d\x0a　　持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款\x0d\x0a　　2、内部利息收入与利息支出的抵销\x0d\x0a　　（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理\x0d\x0a　　1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销\x0d\x0a　　2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销\x0d\x0a　　（四）与上述业务相关的减值准备的抵销\x0d\x0a　　因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销\x0d\x0a　　下面分项目分析调整分录的编制\x0d\x0a　　一、内部投资的抵销\x0d\x0a　　（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销\x0d\x0a　　1、对子公司的个别财务报表进行调整\x0d\x0a　　 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。\x0d\x0a　　对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。\x0d\x0a　　对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。\x0d\x0a\x0d\x0a调整步骤包括：\x0d\x0a　　（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。\x0d\x0a　　注意调整账面价值与公允价值的差额\x0d\x0a　　（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额\x0d\x0a　借：长期股权投资\x0d\x0a　　 贷：投资收益\x0d\x0a　　（3）收到现金股利\x0d\x0a　借：投资收益\x0d\x0a　　 贷：长期股权投资\x0d\x0a　　（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动\x0d\x0a　借（或贷）：长期股权投资\x0d\x0a　　 贷（或借）：资本公积—其他资本公积\x0d\x0a　　2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理\x0d\x0a　　从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。\x0d\x0a　　对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是：\x0d\x0a　借：长期股权投资\x0d\x0a　　贷：银行存款\x0d\x0a　　对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间还涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是：\x0d\x0a　借：银行存款\x0d\x0a　　贷：所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）\x0d\x0a　　因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响，只需要\x0d\x0a　 借：子公司所有者权益\x0d\x0a　　 贷：长期股权投资\x0d\x0a　　这样处理，有两个问题：\x0d\x0a　　（1）母公司对子公司的控股不一定是100%，假设拥有子公司80%的股权，即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司，上述这一会计分录肯定不平，补上 “少数股东权益”即可。分录变成：\x0d\x0a　借：子公司所有者权益\x0d\x0a　　 贷：母公司长期股权投资\x0d\x0a　　     少数股东权益\x0d\x0a　　（2）商誉的问题。在初始投资时，母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致，如果母公司长期股权投资初始成本大，前期处理是视同商誉，不作调整；如果母公司长期投资初始成本小，其差额作为营业外收入处理。\x0d\x0a　　由于商誉掺和进来，上面的分录又不平了，贷方金额比借方金额会大，借方将初始确认的商誉添上即可。\x0d\x0a　　分录就变成：\x0d\x0a　借：子公司所有者权益\x0d\x0a　　     商   誉\x0d\x0a　　 贷：母公司长期股权投资\x0d\x0a　　     少数股东权益\x0d\x0a　　需要说明的是，注会考试教材中的商誉是按年底母公司长期股权投资经调整后的金额和它应享有的子公司经调整后所有者权益中所占份额挤出来的，实际上不用这么复杂，按初始投资时的商誉计算结果一样。\x0d\x0a　　长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理\x0d\x0a借：股本\x0d\x0a　　 资本公积—年初\x0d\x0a　　         —本年\x0d\x0a　　 盈余公积—年初\x0d\x0a　　         —本年\x0d\x0a　　 未分配利润—年末\x0d\x0a　　 商   誉\x0d\x0a　　 贷：长期股权投资\x0d\x0a　　 　　少数股东权益\x0d\x0a　　 说明：所有者权益分年初、本年单列，是为了编制所有者权益变动表的需要，实际年初+本年数就是年末数。\x0d\x0a　（二）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销\x0d\x0a　　子公司持续经营过程中的利润按持股比例计算就形成母公司的投资收益。如果将母子公司作为一个整体来看，就没有所谓的投资收益，而应将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司的营业收入、营业成本和期间费用来看。所以在编制合并会计报表时，应该将对子公司长期股权投资的投资收益予以抵销。\x0d\x0a　　从子公司角度看，本年实现利润有三个去向：提取盈余公积、对所有者的分配、未分配利润，这三个部分也要予以抵销。\x0d\x0a　　抵销分录为：\x0d\x0a借：投资收益\x0d\x0a　　贷：提取盈余公积\x0d\x0a　　    对所有者的分配\x0d\x0a　　    未分配利润\x0d\x0a　　和前面所涉及的问题一样，利润中还有少数股东应享有的部分，借方加上“少数股东权益”；其次，为编制所有者权益变动表，未分配利润应该分解为“年末”、“年初”，也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录的说明。\x0d\x0a　　调整之后的分录变为：\x0d\x0a　借：投资收益\x0d\x0a　　    少数股东权益\x0d\x0a　　    未分配利润—年初\x0d\x0a   　　贷：提取盈余公积\x0d\x0a　　   　　对所有者的分配\x0d\x0a　　  　　　未分配利润—年末\x0d\x0a　  其次,连续编制合并财务报表情况下，应怎样编制调整分录?\x0d\x0a　　假如2007年某集团公司编制了涉及长期股权投资的合并财务报表，这一事件是连续的，2008年连续编制合并财务报表。2007年编制合并报表时根据调整分录把涉及项目的期末余额都进行了调整；2008年编制的合并财务报表是根据2008年母公司、子公司的单独财务报表编制的，它们的期初数并没有根据2007年编制合并报表时的调整数进行调整，也就是说我们得到的资料中2008年期初数和2007年期末数是不一致的，那么在编制报表前应该把它们调整一致。\x0d\x0a　　怎么调呢？\x0d\x0a　　很简单。把2007年的调整分录照抄下来，只是将涉及利润的部分替换为“未分配利润—年初”。这样调整后的期初、期末余额是一致的，再根据本年发生的事项做正常的调整分录即可。\x0d\x0a　三、存货内部交易的抵销\x0d\x0a　　 这里讨论的问题是买卖双方都将交易资产视为存货的情况。\x0d\x0a　　 （一）当年购入的情况\x0d\x0a　　例:母公司将成本为80万元的存货出售给子公司，价格100万元。母公司确认收入100万元、成本80万元，子公司确认存货100万元。但站在集团整体角度，集团内部企业之间的商品购销活动相当于企业内部的物资调拨活动，不应该确认收入、成本，也不能确认存货价值中虚增的20万元，虚增的20万元实质是“存货价值中包含的未实现内部损益”。\x0d\x0a　　 抵销分录：\x0d\x0a借：营业收入\x0d\x0a　　 贷：营业成本\x0d\x0a　　     存货\x0d\x0a　　 有几个变化的情形：\x0d\x0a　　 1.如果子公司将存货以110万元的价格将存货全部销售出去，有人可能认为，存货价值中包含的未实现内部损益已经通过销售行为实现了，应该不用编制抵销分录，实际情况如何呢？我们来分别看母、子公司的业务分录：\x0d\x0a　　 对于母公司：\x0d\x0a借：银行存款 100\x0d\x0a　　 贷：营业收入 100\x0d\x0a借：营业成本 80\x0d\x0a　　贷：存货 80\x0d\x0a　　对于子公司：\x0d\x0a借：存货 100\x0d\x0a　　贷：银行存款 100\x0d\x0a借：银行存款 110\x0d\x0a　　 贷：营业收入 110\x0d\x0a借：营业成本 100\x0d\x0a　　贷：存货 100\x0d\x0a　　将上述分录汇总，我们可以看到营业收入为210万元、营业成本为180万元，虽然实现的利润仍然是30万元，但收入、成本与事实不符，多确认了100万元，应该编制的抵销分录：\x0d\x0a借：营业收入 100\x0d\x0a　　贷：营业成本 100\x0d\x0a　　 2.如果当年购入的存货留一部分卖一部分呢？\x0d\x0a　　首先假定全部出售：\x0d\x0a借：营业收入\x0d\x0a　　贷：营业成本\x0d\x0a　　再对留存存货的虚增价值进

7. 合并报表怎么做？

当然不是简单的合并，这个一句话说不清楚，给你个模板吧，好好研究一下，但愿能帮到你：\x0d\x0a\x0d\x0aXX集团公司\x0d\x0a二零XX年XXX月 \x0d\x0a合并报表抵销分录的编制方法\x0d\x0a一、内部权益性投资及其收益的抵销\x0d\x0a（一）内部权益性投资的抵销\x0d\x0a1、抵销分录\x0d\x0a借：实收资本　　\x0d\x0a　　　资本公积　　　　　\x0d\x0a盈余公积　　　　　\x0d\x0a未分配利润　 （以上四项应等于子公司所有者权益合计）\x0d\x0a合并价差　　 （借或贷、差额）\x0d\x0a贷：长期股权投资  （母公司长期投资账面值）\x0d\x0a　　  少数股东权益  （子公司所有者权益合计×少数股权％）\x0d\x0a2、合并价差\x0d\x0a（1）产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价。\x0d\x0a（2）合并价差的计算\x0d\x0a合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝股权投资差额。\x0d\x0a（3）报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下。\x0d\x0a3、少数股东权益\x0d\x0a　（1）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。\x0d\x0a　（2）少数股东权益的计算\x0d\x0a少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（1－母公司在子公司持股比例）\x0d\x0a　（3）报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映。\x0d\x0a【例1】母公司拥有子公司80%的股份，年末母公司“长期股权投资—对子公司投资”帐面值为28000元，子公司所有者权益项目如下：实收资本 26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润1000元。\x0d\x0a借：实收资本      26000　　\x0d\x0a　　　　资本公积　　　 4000\x0d\x0a　　　　盈余公积　　   2000　　　\x0d\x0a　　　　未分配利润　   1000　　　　　　\x0d\x0a　　　　合并价差　　   1600　　　\x0d\x0a贷：长期股权投资       28000\x0d\x0a        少数股东权益        6600 \x0d\x0a（二）内部权益性投资收益的抵销\x0d\x0a1、抵销原理 \x0d\x0a（1）子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益，合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理，那么必须将对母公司的投资收益予以抵销。\x0d\x0a（2）因为采用权益法核算，子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润（或其他所有者权益）帐上，应予抵销。\x0d\x0a（3）由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度，反映对母公司股东的利润分配情况，而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销。 \x0d\x0a2、抵销分录及公式\x0d\x0a∵子公司本期净利润＋子公司年初未分配利润＝子公司本期已分配利润＋子公司年末未分配利润\x0d\x0a∴抵销分录：\x0d\x0a借：投资收益　　　　　（子公司本年净利润×母公司投资％）\x0d\x0a　　少数股东损益　　　（子公司本年净利润×（1－母％））\x0d\x0a　　年初未分配利润　　（子公司年初未分配利润）\x0d\x0a贷：提取盈余公积　    （子公司提取盈余公积数）\x0d\x0a　　应付利润　　　    （子公司应付利润数）\x0d\x0a　　未分配利润　　    （子公司尚未分配利润数）\x0d\x0a说明：\x0d\x0a（1）期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找。\x0d\x0a（2）“投资收益” \x0d\x0aA、在子公司“投资收益－对××子公司”项目中找。\x0d\x0aB、计算得出。\x0d\x0a3、 盈余公积的调整\x0d\x0a（1）原理\x0d\x0aA、通过上述抵销分录，已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销，但依据我国《公司法》有关规定，盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提。\x0d\x0aB、通过调整提取盈余公积的抵销分录后，合并资产负债表上的“盈余公积”项目反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。\x0d\x0a同时合并利润分配表中，“提取盈余公积”项目反映了母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。\x0d\x0aC、调整分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积，而不是将子公司未分配利润转作盈余公积，因为子公司的未分配利润已全部被抵销了。\x0d\x0a（2）调整分录\x0d\x0aA、调整当期盈余公积\x0d\x0a借：提取盈余公积\x0d\x0a贷：盈余公积　　（子公司当年提取盈余公积数×母％）\x0d\x0aB、调整以前年度盈余公积\x0d\x0a借：年初未分配利润\x0d\x0a贷：盈余公积  　（到上年止子公司累计提取盈余公积数×母％）\x0d\x0a（三）内部权益性投资和投资收益的抵销的综合举例\x0d\x0a【例2】×1年母公司“长期股权投资－对A子公司投资“期初帐面值为45000元，占A公司80%的股份，A公司期初帐面值如下：实收资本35000元、资本公积15000元，当年A公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。\x0d\x0a×2年A公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。\x0d\x0a×1年：\x0d\x0a① 内部权益性投资的抵销\x0d\x0a借：实收资本     35000\x0d\x0a资本公积　　 15000　　　\x0d\x0a盈余公积      1000　　　　　\x0d\x0a未分配利润    7000　　　　　　　\x0d\x0a合并价差　　  5000　　　\x0d\x0a贷： 长期股权投资         51400\x0d\x0a少数股东权益         11600\x0d\x0a说明： \x0d\x0aA、“长期股权投资”期末数＝45000＋（10000×80％）－（2000×80％）＝51400元。\x0d\x0aB、“盈余公积”期末数＝1000元。 （子公司） \x0d\x0aC、“未分配利润”期末数＝10000－1000－2000＝7000元。 \x0d\x0aD、合并价差＝51400－（35000＋15000＋1000＋7000）×80%＝5000元。\x0d\x0aE、少数股东权益＝（35000＋15000＋1000＋7000）×20%＝11600元。内部权益性投资的抵销 \x0d\x0a②　内部权益性投资收益的抵销 \x0d\x0a借：投资收益　　　　　8000\x0d\x0a　　少数股东损益　　　2000\x0d\x0a贷：提取盈余公积　       1000\x0d\x0a应付利润　　　       2000\x0d\x0a未分配利润　　       7000\x0d\x0a③　调整提取盈余公积\x0d\x0a借：提取盈余公积 800\x0d\x0a贷：盈余公积 800\x0d\x0a注意：子公司提取盈余公积数×母公司投资比例。\x0d\x0a×2年\x0d\x0a① 内部权益性投资的抵销\x0d\x0a借：实收资本     35000\x0d\x0a资本公积　　 15000\x0d\x0a盈余公积      2000\x0d\x0a未分配利润   14000\x0d\x0a合并价差　　  5000\x0d\x0a贷：长期股权投资     57800　　　　　　　　\x0d\x0a少数股东权益     13200\x0d\x0a说明：\x0d\x0a A、“长期股权投资”期末数＝51400＋（10000×80%）－（2000×80%）＝57800元。\x0d\x0aB、“盈余公积”期末数＝1000＋1000＝2000元。（子公司）\x0d\x0aC、“未分配利润”期末数＝7000＋（10000－2000－2000）＝14000元。\x0d\x0aD、少数股东权益＝　11600＋10000×（1－80%）－（2000×20%）＝13200元。\x0d\x0aE、合并价差＝（57800＋13200）－（35000＋15000＋2000＋14000）＝5000元。\x0d\x0a②内部权益性投资收益的抵销\x0d\x0a借：年初未分配利润    7000\x0d\x0a投资收益　　　　　8000\x0d\x0a少数股东损益　　　2000\x0d\x0a贷：提取盈余公积　      1000\x0d\x0a应付利润　　　      2000\x0d\x0a未分配利润　　     14000\x0d\x0a③ 调整提取盈余公积\x0d\x0a借：提取盈余公积 800\x0d\x0a贷：盈余公积 800\x0d\x0a借：年初未分配利润 800\x0d\x0a贷：盈余公积 800\x0d\x0a特别注意：\x0d\x0aA、 子公司提取盈余公积数×母公司投资比例。\x0d\x0aB、 不要忘记调整以前年度盈余公积。\x0d\x0a二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销\x0d\x0a（一）内部应收应付帐款的抵销\x0d\x0a借：应付帐款\x0d\x0a贷：应收帐款\x0d\x0a说明：这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录。\x0d\x0a（二）坏帐准备的抵销\x0d\x0a借：坏帐准备 （期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额）\x0d\x0a贷：管理费用 （借或贷、差额）\x0d\x0a年初未分配利润 （期初内部应收帐款计坏帐准备余额）\x0d\x0a说明：本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销。\x0d\x0a【例3】某集团公司自1991年开始用备抵法核算坏帐，且1991-1994年间内部未发生坏帐，有关资料如下：\x0d\x0a年份 内部应收账款年末余额 计提坏帐比例 \x0d\x0a1991 10000 5‰\x0d\x0a1992 15000 5‰\x0d\x0a1993 10000 3‰\x0d\x0a1994 12000 3‰\x0d\x0a1991年：\x0d\x0a借：坏帐准备 50\x0d\x0a贷：管理费用 50 \x0d\x0a1992年：\x0d\x0a借：坏帐准备 75\x0d\x0a贷：期初未分配利润 50\x0d\x0a管理费用 25\x0d\x0a说明：\x0d\x0a①坏帐准备＝当年内部应收账款年末余额×当年计提比例＝15000×5‰＝75元\x0d\x0a②年初未分配利润＝上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例＝10000×5‰＝50元\x0d\x0a③管理费用为轧差数＝75－50＝25元。\x0d\x0a1993年：\x0d\x0a借：坏帐准备 30 \x0d\x0a管理费用 45 \x0d\x0a贷：期初未分配利润 75 \x0d\x0a说明： \x0d\x0a①坏帐准备＝当年内部应收账款年末余额×当年计提比例＝10000×3‰＝30元\x0d\x0a②年初未分配利润＝上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例＝15000×5‰＝75元\x0d\x0a管理费用为轧差数＝75－30＝45元\x0d\x0a1994年\x0d\x0a借：坏帐准备 36 \x0d\x0a管理费用 6\x0d\x0a贷：期初未分配利润 30\x0d\x0a说明：\x0d\x0a①坏帐准备＝当年内部应收账款年末余额×当年计提比例＝12000×3‰＝36元\x0d\x0a②年初未分配利润＝上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例＝10000×3‰＝30元\x0d\x0a③管理费用为轧差数＝36－30＝6元。\x0d\x0a（三）其他债权债务的抵销 \x0d\x0a1、内部应收票据与应付票据的抵销\x0d\x0a借：应付票据 \x0d\x0a贷：应收票据\x0d\x0a2、内部预付账款与预收账款的抵销\x0d\x0a借：预收账款 \x0d\x0a贷：预付账款\x0d\x0a3、内部应收股利与应付股利的抵销\x0d\x0a借：应付股利 \x0d\x0a贷：应收股利\x0d\x0a4、内部其他应收款与其他应付款的抵销\x0d\x0a借：其他应付款\x0d\x0a贷：其他应收款\x0d\x0a注意：以上1—4项抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制，并非只编制发生当年。\x0d\x0a5、内部销售的抵销\x0d\x0a①内部购入当期全部实现销售\x0d\x0a借：产品销售收入\x0d\x0a贷：产品销售成本\x0d\x0a②内部购入当期部分实现销售\x0d\x0a借：产品销售收入\x0d\x0a贷：产品销售成本\x0d\x0a贷：存货              （内部销售形成期末存货×销售公司内部销售毛利率）\x0d\x0a\x0d\x0a③连续抵销\x0d\x0aA 抵销上年度时，视同上年未形成销售部分当年全部实现销售。\x0d\x0a借：期初未分配利润\x0d\x0a贷：存货\x0d\x0aB  抵销当年分录同上。\x0d\x0a\x0d\x0a附：合并工作底稿表格\x0d\x0a \x0d\x0a合并财务报表通俗理解 给大家分享！ 不收藏 绝对吃大亏！\x0d\x0a　　母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。\x0d\x0a　　首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项\x0d\x0a　　（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理\x0d\x0a　　1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销\x0d\x0a　　2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销\x0d\x0a　　（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理\x0d\x0a　　1、内部债权债务的抵销\x0d\x0a　　应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；\x0d\x0a　　持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款\x0d\x0a　　2、内部利息收入与利息支出的抵销\x0d\x0a　　（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理\x0d\x0a　　1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销\x0d\x0a　　2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销\x0d\x0a　　（四）与上述业务相关的减值准备的抵销\x0d\x0a　　因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销\x0d\x0a　　下面分项目分析调整分录的编制\x0d\x0a　　一、内部投资的抵销\x0d\x0a　　（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销\x0d\x0a　　1、对子公司的个别财务报表进行调整\x0d\x0a　　 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。\x0d\x0a　　对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。\x0d\x0a　　对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。\x0d\x0a\x0d\x0a调整步骤包括：\x0d\x0a　　（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。\x0d\x0a　　注意调整账面价值与公允价值的差额\x0d\x0a　　（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额\x0d\x0a　借：长期股权投资\x0d\x0a　　 贷：投资收益\x0d\x0a　　（3）收到现金股利\x0d\x0a　借：投资收益\x0d\x0a　　 贷：长期股权投资\x0d\x0a　　（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动\x0d\x0a　借（或贷）：长期股权投资\x0d\x0a　　 贷（或借）：资本公积—其他资本公积\x0d\x0a　　2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理\x0d\x0a　　从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。\x0d\x0a　　对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是：\x0d\x0a　借：长期股权投资\x0d\x0a　　贷：银行存款\x0d\x0a　　对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间还涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是：\x0d\x0a　借：银行存款\x0d\x0a　　贷：所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）\x0d\x0a　　因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响，只需要\x0d\x0a　 借：子公司所有者权益\x0d\x0a　　 贷：长期股权投资\x0d\x0a　　这样处理，有两个问题：\x0d\x0a　　（1）母公司对子公司的控股不一定是100%，假设拥有子公司80%的股权，即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司，上述这一会计分录肯定不平，补上 “少数股东权益”即可。分录变成：\x0d\x0a　借：子公司所有者权益\x0d\x0a　　 贷：母公司长期股权投资\x0d\x0a　　     少数股东权益\x0d\x0a　　（2）商誉的问题。在初始投资时，母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致，如果母公司长期股权投资初始成本大，前期处理是视同商誉，不作调整；如果母公司长期投资初始成本小，其差额作为营业外收入处理。\x0d\x0a　　由于商誉掺和进来，上面的分录又不平了，贷方金额比借方金额会大，借方将初始确认的商誉添上即可。\x0d\x0a　　分录就变成：\x0d\x0a　借：子公司所有者权益\x0d\x0a　　     商   誉\x0d\x0a　　 贷：母公司长期股权投资\x0d\x0a　　     少数股东权益\x0d\x0a　　需要说明的是，注会考试教材中的商誉是按年底母公司长期股权投资经调整后的金额和它应享有的子公司经调整后所有者权益中所占份额挤出来的，实际上不用这么复杂，按初始投资时的商誉计算结果一样。\x0d\x0a　　长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理\x0d\x0a借：股本\x0d\x0a　　 资本公积—年初\x0d\x0a　　         —本年\x0d\x0a　　 盈余公积—年初\x0d\x0a　　         —本年\x0d\x0a　　 未分配利润—年末\x0d\x0a　　 商   誉\x0d\x0a　　 贷：长期股权投资\x0d\x0a　　 　　少数股东权益\x0d\x0a　　 说明：所有者权益分年初、本年单列，是为了编制所有者权益变动表的需要，实际年初+本年数就是年末数。\x0d\x0a　（二）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销\x0d\x0a　　子公司持续经营过程中的利润按持股比例计算就形成母公司的投资收益。如果将母子公司作为一个整体来看，就没有所谓的投资收益，而应将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司的营业收入、营业成本和期间费用来看。所以在编制合并会计报表时，应该将对子公司长期股权投资的投资收益予以抵销。\x0d\x0a　　从子公司角度看，本年实现利润有三个去向：提取盈余公积、对所有者的分配、未分配利润，这三个部分也要予以抵销。\x0d\x0a　　抵销分录为：\x0d\x0a借：投资收益\x0d\x0a　　贷：提取盈余公积\x0d\x0a　　    对所有者的分配\x0d\x0a　　    未分配利润\x0d\x0a　　和前面所涉及的问题一样，利润中还有少数股东应享有的部分，借方加上“少数股东权益”；其次，为编制所有者权益变动表，未分配利润应该分解为“年末”、“年初”，也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录的说明。\x0d\x0a　　调整之后的分录变为：\x0d\x0a　借：投资收益\x0d\x0a　　    少数股东权益\x0d\x0a　　    未分配利润—年初\x0d\x0a   　　贷：提取盈余公积\x0d\x0a　　   　　对所有者的分配\x0d\x0a　　  　　　未分配利润—年末\x0d\x0a　  其次,连续编制合并财务报表情况下，应怎样编制调整分录?\x0d\x0a　　假如2007年某集团公司编制了涉及长期股权投资的合并财务报表，这一事件是连续的，2008年连续编制合并财务报表。2007年编制合并报表时根据调整分录把涉及项目的期末余额都进行了调整；2008年编制的合并财务报表是根据2008年母公司、子公司的单独财务报表编制的，它们的期初数并没有根据2007年编制合并报表时的调整数进行调整，也就是说我们得到的资料中2008年期初数和2007年期末数是不一致的，那么在编制报表前应该把它们调整一致。\x0d\x0a　　怎么调呢？\x0d\x0a　　很简单。把2007年的调整分录照抄下来，只是将涉及利润的部分替换为“未分配利润—年初”。这样调整后的期初、期末余额是一致的，再根据本年发生的事项做正常的调整分录即可。\x0d\x0a　三、存货内部交易的抵销\x0d\x0a　　 这里讨论的问题是买卖双方都将交易资产视为存货的情况。\x0d\x0a　　 （一）当年购入的情况\x0d\x0a　　例:母公司将成本为80万元的存货出售给子公司，价格100万元。母公司确认收入100万元、成本80万元，子公司确认存货100万元。但站在集团整体角度，集团内部企业之间的商品购销活动相当于企业内部的物资调拨活动，不应该确认收入、成本，也不能确认存货价值中虚增的20万元，虚增的20万元实质是“存货价值中包含的未实现内部损益”。\x0d\x0a　　 抵销分录：\x0d\x0a借：营业收入\x0d\x0a　　 贷：营业成本\x0d\x0a　　     存货\x0d\x0a　　 有几个变化的情形：\x0d\x0a　　 1.如果子公司将存货以110万元的价格将存货全部销售出去，有人可能认为，存货价值中包含的未实现内部损益已经通过销售行为实现了，应该不用编制抵销分录，实际情况如何呢？我们来分别看母、子公司的业务分录：\x0d\x0a　　 对于母公司：\x0d\x0a借：银行存款 100\x0d\x0a　　 贷：营业收入 100\x0d\x0a借：营业成本 80\x0d\x0a　　贷：存货 80\x0d\x0a　　对于子公司：\x0d\x0a借：存货 100\x0d\x0a　　贷：银行存款 100\x0d\x0a借：银行存款 110\x0d\x0a　　 贷：营业收入 110\x0d\x0a借：营业成本 100\x0d\x0a　　贷：存货 100\x0d\x0a　　将上述分录汇总，我们可以看到营业收入为210万元、营业成本为180万元，虽然实现的利润仍然是30万元，但收入、成本与事实不符，多确认了100万元，应该编制的抵销分录：\x0d\x0a借：营业收入 100\x0d\x0a　　贷：营业成本 100\x0d\x0a　　 2.如果当年购入的存货留一部分卖一部分呢？\x0d\x0a　　首先假定全部出售：\x0d\x0a借：营业收入\x0d\x0a　　贷：营业成本\x0d\x0a　　再对留存存货的虚增价值进

8. 合并报表怎么做？

当然不是简单的合并，这个一句话说不清楚，给你个模板吧，好好研究一下，但愿能帮到你：\x0d\x0a\x0d\x0aXX集团公司\x0d\x0a二零XX年XXX月 \x0d\x0a合并报表抵销分录的编制方法\x0d\x0a一、内部权益性投资及其收益的抵销\x0d\x0a（一）内部权益性投资的抵销\x0d\x0a1、抵销分录\x0d\x0a借：实收资本　　\x0d\x0a　　　资本公积　　　　　\x0d\x0a盈余公积　　　　　\x0d\x0a未分配利润　 （以上四项应等于子公司所有者权益合计）\x0d\x0a合并价差　　 （借或贷、差额）\x0d\x0a贷：长期股权投资  （母公司长期投资账面值）\x0d\x0a　　  少数股东权益  （子公司所有者权益合计×少数股权％）\x0d\x0a2、合并价差\x0d\x0a（1）产生原因：由于母公司在证券市场上通过第三者取得子公司股份，支付给第三者的价款高于或低于发行该股份的发行价。\x0d\x0a（2）合并价差的计算\x0d\x0a合并价差＝母公司内部权益性投资－被投资子公司所有者权益合计×母公司在子公司的投资比例＝股权投资差额。\x0d\x0a（3）报表列示：合并价差属于“长期股权投资”项目的调整项目，在合并报表中应单独列示于“长期股权投资”项下。\x0d\x0a3、少数股东权益\x0d\x0a　（1）含义：反映除母公司以外的其他投资者在子公司中的权益，表示其他投资者在子公司所有者权益中所拥有的份额。\x0d\x0a　（2）少数股东权益的计算\x0d\x0a少数股东权益＝子公司所有者权益合计×（1－母公司在子公司持股比例）\x0d\x0a　（3）报表列示：在“负债”类项目与“所有者权益”类之间单列一类反映。\x0d\x0a【例1】母公司拥有子公司80%的股份，年末母公司“长期股权投资—对子公司投资”帐面值为28000元，子公司所有者权益项目如下：实收资本 26000元、资本公积4000元、盈余公积2000元、未分配利润1000元。\x0d\x0a借：实收资本      26000　　\x0d\x0a　　　　资本公积　　　 4000\x0d\x0a　　　　盈余公积　　   2000　　　\x0d\x0a　　　　未分配利润　   1000　　　　　　\x0d\x0a　　　　合并价差　　   1600　　　\x0d\x0a贷：长期股权投资       28000\x0d\x0a        少数股东权益        6600 \x0d\x0a（二）内部权益性投资收益的抵销\x0d\x0a1、抵销原理 \x0d\x0a（1）子公司本期净利润已包括在母公司的投资收益和少数股东本期收益，合并报表实质上是将子公司的本期净利润还原为收入、成本费用处理，那么必须将对母公司的投资收益予以抵销。\x0d\x0a（2）因为采用权益法核算，子公司的期初未分配利润已包括在母公司的长期股权投资及期初未分配利润（或其他所有者权益）帐上，应予抵销。\x0d\x0a（3）由于合并利润分配表是在整个企业集团的角度，反映对母公司股东的利润分配情况，而子公司的利润在母公司的投资收益及利润分配中已有所反映，因此子公司的利润分配各项目数额必须予以抵销。 \x0d\x0a2、抵销分录及公式\x0d\x0a∵子公司本期净利润＋子公司年初未分配利润＝子公司本期已分配利润＋子公司年末未分配利润\x0d\x0a∴抵销分录：\x0d\x0a借：投资收益　　　　　（子公司本年净利润×母公司投资％）\x0d\x0a　　少数股东损益　　　（子公司本年净利润×（1－母％））\x0d\x0a　　年初未分配利润　　（子公司年初未分配利润）\x0d\x0a贷：提取盈余公积　    （子公司提取盈余公积数）\x0d\x0a　　应付利润　　　    （子公司应付利润数）\x0d\x0a　　未分配利润　　    （子公司尚未分配利润数）\x0d\x0a说明：\x0d\x0a（1）期初未分配利润、提取盈余公积、应付利润、未分配利润在子公司的利润分配表中找。\x0d\x0a（2）“投资收益” \x0d\x0aA、在子公司“投资收益－对××子公司”项目中找。\x0d\x0aB、计算得出。\x0d\x0a3、 盈余公积的调整\x0d\x0a（1）原理\x0d\x0aA、通过上述抵销分录，已将子公司本期计提的盈余公积全部冲销，但依据我国《公司法》有关规定，盈余公积由单个公司按本期实现的税后利润计提。\x0d\x0aB、通过调整提取盈余公积的抵销分录后，合并资产负债表上的“盈余公积”项目反映母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。\x0d\x0a同时合并利润分配表中，“提取盈余公积”项目反映了母公司盈余公积帐面值和其在子公司提取盈余公积中所占的份额。\x0d\x0aC、调整分录相当于将母公司一部分未分配利润转作盈余公积，而不是将子公司未分配利润转作盈余公积，因为子公司的未分配利润已全部被抵销了。\x0d\x0a（2）调整分录\x0d\x0aA、调整当期盈余公积\x0d\x0a借：提取盈余公积\x0d\x0a贷：盈余公积　　（子公司当年提取盈余公积数×母％）\x0d\x0aB、调整以前年度盈余公积\x0d\x0a借：年初未分配利润\x0d\x0a贷：盈余公积  　（到上年止子公司累计提取盈余公积数×母％）\x0d\x0a（三）内部权益性投资和投资收益的抵销的综合举例\x0d\x0a【例2】×1年母公司“长期股权投资－对A子公司投资“期初帐面值为45000元，占A公司80%的股份，A公司期初帐面值如下：实收资本35000元、资本公积15000元，当年A公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。\x0d\x0a×2年A公司实现净利润10000元，提取盈余公积1000元，应付股东利润2000元。\x0d\x0a×1年：\x0d\x0a① 内部权益性投资的抵销\x0d\x0a借：实收资本     35000\x0d\x0a资本公积　　 15000　　　\x0d\x0a盈余公积      1000　　　　　\x0d\x0a未分配利润    7000　　　　　　　\x0d\x0a合并价差　　  5000　　　\x0d\x0a贷： 长期股权投资         51400\x0d\x0a少数股东权益         11600\x0d\x0a说明： \x0d\x0aA、“长期股权投资”期末数＝45000＋（10000×80％）－（2000×80％）＝51400元。\x0d\x0aB、“盈余公积”期末数＝1000元。 （子公司） \x0d\x0aC、“未分配利润”期末数＝10000－1000－2000＝7000元。 \x0d\x0aD、合并价差＝51400－（35000＋15000＋1000＋7000）×80%＝5000元。\x0d\x0aE、少数股东权益＝（35000＋15000＋1000＋7000）×20%＝11600元。内部权益性投资的抵销 \x0d\x0a②　内部权益性投资收益的抵销 \x0d\x0a借：投资收益　　　　　8000\x0d\x0a　　少数股东损益　　　2000\x0d\x0a贷：提取盈余公积　       1000\x0d\x0a应付利润　　　       2000\x0d\x0a未分配利润　　       7000\x0d\x0a③　调整提取盈余公积\x0d\x0a借：提取盈余公积 800\x0d\x0a贷：盈余公积 800\x0d\x0a注意：子公司提取盈余公积数×母公司投资比例。\x0d\x0a×2年\x0d\x0a① 内部权益性投资的抵销\x0d\x0a借：实收资本     35000\x0d\x0a资本公积　　 15000\x0d\x0a盈余公积      2000\x0d\x0a未分配利润   14000\x0d\x0a合并价差　　  5000\x0d\x0a贷：长期股权投资     57800　　　　　　　　\x0d\x0a少数股东权益     13200\x0d\x0a说明：\x0d\x0a A、“长期股权投资”期末数＝51400＋（10000×80%）－（2000×80%）＝57800元。\x0d\x0aB、“盈余公积”期末数＝1000＋1000＝2000元。（子公司）\x0d\x0aC、“未分配利润”期末数＝7000＋（10000－2000－2000）＝14000元。\x0d\x0aD、少数股东权益＝　11600＋10000×（1－80%）－（2000×20%）＝13200元。\x0d\x0aE、合并价差＝（57800＋13200）－（35000＋15000＋2000＋14000）＝5000元。\x0d\x0a②内部权益性投资收益的抵销\x0d\x0a借：年初未分配利润    7000\x0d\x0a投资收益　　　　　8000\x0d\x0a少数股东损益　　　2000\x0d\x0a贷：提取盈余公积　      1000\x0d\x0a应付利润　　　      2000\x0d\x0a未分配利润　　     14000\x0d\x0a③ 调整提取盈余公积\x0d\x0a借：提取盈余公积 800\x0d\x0a贷：盈余公积 800\x0d\x0a借：年初未分配利润 800\x0d\x0a贷：盈余公积 800\x0d\x0a特别注意：\x0d\x0aA、 子公司提取盈余公积数×母公司投资比例。\x0d\x0aB、 不要忘记调整以前年度盈余公积。\x0d\x0a二、内部应收应付帐款及坏帐准备的抵销\x0d\x0a（一）内部应收应付帐款的抵销\x0d\x0a借：应付帐款\x0d\x0a贷：应收帐款\x0d\x0a说明：这笔业务在以后年度无须编制递延抵销分录。\x0d\x0a（二）坏帐准备的抵销\x0d\x0a借：坏帐准备 （期末内部应收帐款计提的坏帐准备余额）\x0d\x0a贷：管理费用 （借或贷、差额）\x0d\x0a年初未分配利润 （期初内部应收帐款计坏帐准备余额）\x0d\x0a说明：本抵销分录公式适用于当年及以前年度坏帐准备的抵销。\x0d\x0a【例3】某集团公司自1991年开始用备抵法核算坏帐，且1991-1994年间内部未发生坏帐，有关资料如下：\x0d\x0a年份 内部应收账款年末余额 计提坏帐比例 \x0d\x0a1991 10000 5‰\x0d\x0a1992 15000 5‰\x0d\x0a1993 10000 3‰\x0d\x0a1994 12000 3‰\x0d\x0a1991年：\x0d\x0a借：坏帐准备 50\x0d\x0a贷：管理费用 50 \x0d\x0a1992年：\x0d\x0a借：坏帐准备 75\x0d\x0a贷：期初未分配利润 50\x0d\x0a管理费用 25\x0d\x0a说明：\x0d\x0a①坏帐准备＝当年内部应收账款年末余额×当年计提比例＝15000×5‰＝75元\x0d\x0a②年初未分配利润＝上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例＝10000×5‰＝50元\x0d\x0a③管理费用为轧差数＝75－50＝25元。\x0d\x0a1993年：\x0d\x0a借：坏帐准备 30 \x0d\x0a管理费用 45 \x0d\x0a贷：期初未分配利润 75 \x0d\x0a说明： \x0d\x0a①坏帐准备＝当年内部应收账款年末余额×当年计提比例＝10000×3‰＝30元\x0d\x0a②年初未分配利润＝上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例＝15000×5‰＝75元\x0d\x0a管理费用为轧差数＝75－30＝45元\x0d\x0a1994年\x0d\x0a借：坏帐准备 36 \x0d\x0a管理费用 6\x0d\x0a贷：期初未分配利润 30\x0d\x0a说明：\x0d\x0a①坏帐准备＝当年内部应收账款年末余额×当年计提比例＝12000×3‰＝36元\x0d\x0a②年初未分配利润＝上期期末内部应收账款年末余额×上年计提比例＝10000×3‰＝30元\x0d\x0a③管理费用为轧差数＝36－30＝6元。\x0d\x0a（三）其他债权债务的抵销 \x0d\x0a1、内部应收票据与应付票据的抵销\x0d\x0a借：应付票据 \x0d\x0a贷：应收票据\x0d\x0a2、内部预付账款与预收账款的抵销\x0d\x0a借：预收账款 \x0d\x0a贷：预付账款\x0d\x0a3、内部应收股利与应付股利的抵销\x0d\x0a借：应付股利 \x0d\x0a贷：应收股利\x0d\x0a4、内部其他应收款与其他应付款的抵销\x0d\x0a借：其他应付款\x0d\x0a贷：其他应收款\x0d\x0a注意：以上1—4项抵销分录每年年末应根据各帐户余额编制，并非只编制发生当年。\x0d\x0a5、内部销售的抵销\x0d\x0a①内部购入当期全部实现销售\x0d\x0a借：产品销售收入\x0d\x0a贷：产品销售成本\x0d\x0a②内部购入当期部分实现销售\x0d\x0a借：产品销售收入\x0d\x0a贷：产品销售成本\x0d\x0a贷：存货              （内部销售形成期末存货×销售公司内部销售毛利率）\x0d\x0a\x0d\x0a③连续抵销\x0d\x0aA 抵销上年度时，视同上年未形成销售部分当年全部实现销售。\x0d\x0a借：期初未分配利润\x0d\x0a贷：存货\x0d\x0aB  抵销当年分录同上。\x0d\x0a\x0d\x0a附：合并工作底稿表格\x0d\x0a \x0d\x0a合并财务报表通俗理解 给大家分享！ 不收藏 绝对吃大亏！\x0d\x0a　　母公司和子公司之间发生的业务放在整个企业集团的角度看，实际相当于企业内部资产的转移，没有发生损益，而在各自的财务报表中分别确认了损益；在编制合并财务报表时应该编制调整分录和抵销分录将有关项目的影响予以抵销。\x0d\x0a　　首先总结一下常见的母子公司之间的内部抵销事项\x0d\x0a　　（一）与母公司对子公司长期股权投资项目直接有关的抵销处理\x0d\x0a　　1、母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的调整和抵销\x0d\x0a　　2、母公司内部投资收益与子公司期初、期末未分配利润及利润分配项目的抵销\x0d\x0a　　（二）与企业集团内部债权债务项目有关的抵销处理\x0d\x0a　　1、内部债权债务的抵销\x0d\x0a　　应收账款与应付账款；应收票据与应付票据；预付账款与预收账款；\x0d\x0a　　持有至到期投资与应付债券投资；其他应收款与其他应付款\x0d\x0a　　2、内部利息收入与利息支出的抵销\x0d\x0a　　（三）与企业集团内部购销业务有关的抵销处理\x0d\x0a　　1、内部商品交易：内部销售收入与存货中包括的未实现内部利润的抵销\x0d\x0a　　2、内部固定资产交易：内部固定资产、无形资产原值和累计折旧、摊销中包含的未实现内部利润的抵销\x0d\x0a　　（四）与上述业务相关的减值准备的抵销\x0d\x0a　　因内部购销和内部利润导致坏账准备、存货、固定资产、无形资产、长期股权投资等计提减值准备的抵销\x0d\x0a　　下面分项目分析调整分录的编制\x0d\x0a　　一、内部投资的抵销\x0d\x0a　　（一）母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销\x0d\x0a　　1、对子公司的个别财务报表进行调整\x0d\x0a　　 长期股权投资有两种类型，同一控制下企业合并取得的子公司和非同一控制下企业合并取得的子公司。\x0d\x0a　　对于第一种情况不需要将子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。\x0d\x0a　　对于第二种情况即非同一控制下企业合并取得的子公司应该以购买日的公允价值为基础，按权益法调整对子公司的长期股权投资。\x0d\x0a\x0d\x0a调整步骤包括：\x0d\x0a　　（1）以合并日为基础确认被合并方资产负债公允价值和合并商誉。\x0d\x0a　　注意调整账面价值与公允价值的差额\x0d\x0a　　（2）按权益法对被投资方净利润作出调整，按调整后的净利润确认成本法与权益法的投资收益差额\x0d\x0a　借：长期股权投资\x0d\x0a　　 贷：投资收益\x0d\x0a　　（3）收到现金股利\x0d\x0a　借：投资收益\x0d\x0a　　 贷：长期股权投资\x0d\x0a　　（4）子公司除净损益外的所有者权益的其他变动\x0d\x0a　借（或贷）：长期股权投资\x0d\x0a　　 贷（或借）：资本公积—其他资本公积\x0d\x0a　　2、长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理\x0d\x0a　　从企业集团整体来看，母公司对子公司的长期股权投资相当于母公司将资本划拨下属核算单位，不引起集团资产、负债和所有者权益的增减变动。\x0d\x0a　　对于母公司而言，一方面反映为其他资产的减少（比如银行存款）一方面反映为长期股权投资的增加，简化的会计分录就是：\x0d\x0a　借：长期股权投资\x0d\x0a　　贷：银行存款\x0d\x0a　　对于子公司而言，一方面增加资产、一方面作为实收资本，在存续期间还涉及股东权益的增减变动，简化的会计分录是：\x0d\x0a　借：银行存款\x0d\x0a　　贷：所有者权益（股本、资本公积、盈余公积、未分配利润）\x0d\x0a　　因此,要抵销母、子公司有关长期股权投资这一事项的影响，只需要\x0d\x0a　 借：子公司所有者权益\x0d\x0a　　 贷：长期股权投资\x0d\x0a　　这样处理，有两个问题：\x0d\x0a　　（1）母公司对子公司的控股不一定是100%，假设拥有子公司80%的股权，即子公司所有者权益中20%部分不是属于母公司，上述这一会计分录肯定不平，补上 “少数股东权益”即可。分录变成：\x0d\x0a　借：子公司所有者权益\x0d\x0a　　 贷：母公司长期股权投资\x0d\x0a　　     少数股东权益\x0d\x0a　　（2）商誉的问题。在初始投资时，母公司的长期股权投资初始成本不一定与应享有的被投资单位可辨认净资产的公允价值份额一致，如果母公司长期股权投资初始成本大，前期处理是视同商誉，不作调整；如果母公司长期投资初始成本小，其差额作为营业外收入处理。\x0d\x0a　　由于商誉掺和进来，上面的分录又不平了，贷方金额比借方金额会大，借方将初始确认的商誉添上即可。\x0d\x0a　　分录就变成：\x0d\x0a　借：子公司所有者权益\x0d\x0a　　     商   誉\x0d\x0a　　 贷：母公司长期股权投资\x0d\x0a　　     少数股东权益\x0d\x0a　　需要说明的是，注会考试教材中的商誉是按年底母公司长期股权投资经调整后的金额和它应享有的子公司经调整后所有者权益中所占份额挤出来的，实际上不用这么复杂，按初始投资时的商誉计算结果一样。\x0d\x0a　　长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理\x0d\x0a借：股本\x0d\x0a　　 资本公积—年初\x0d\x0a　　         —本年\x0d\x0a　　 盈余公积—年初\x0d\x0a　　         —本年\x0d\x0a　　 未分配利润—年末\x0d\x0a　　 商   誉\x0d\x0a　　 贷：长期股权投资\x0d\x0a　　 　　少数股东权益\x0d\x0a　　 说明：所有者权益分年初、本年单列，是为了编制所有者权益变动表的需要，实际年初+本年数就是年末数。\x0d\x0a　（二）母公司投资收益与子公司利润分配的抵销\x0d\x0a　　子公司持续经营过程中的利润按持股比例计算就形成母公司的投资收益。如果将母子公司作为一个整体来看，就没有所谓的投资收益，而应将子公司的营业收入、营业成本和期间费用视为母公司的营业收入、营业成本和期间费用来看。所以在编制合并会计报表时，应该将对子公司长期股权投资的投资收益予以抵销。\x0d\x0a　　从子公司角度看，本年实现利润有三个去向：提取盈余公积、对所有者的分配、未分配利润，这三个部分也要予以抵销。\x0d\x0a　　抵销分录为：\x0d\x0a借：投资收益\x0d\x0a　　贷：提取盈余公积\x0d\x0a　　    对所有者的分配\x0d\x0a　　    未分配利润\x0d\x0a　　和前面所涉及的问题一样，利润中还有少数股东应享有的部分，借方加上“少数股东权益”；其次，为编制所有者权益变动表，未分配利润应该分解为“年末”、“年初”，也可以看做是对长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录的说明。\x0d\x0a　　调整之后的分录变为：\x0d\x0a　借：投资收益\x0d\x0a　　    少数股东权益\x0d\x0a　　    未分配利润—年初\x0d\x0a   　　贷：提取盈余公积\x0d\x0a　　   　　对所有者的分配\x0d\x0a　　  　　　未分配利润—年末\x0d\x0a　  其次,连续编制合并财务报表情况下，应怎样编制调整分录?\x0d\x0a　　假如2007年某集团公司编制了涉及长期股权投资的合并财务报表，这一事件是连续的，2008年连续编制合并财务报表。2007年编制合并报表时根据调整分录把涉及项目的期末余额都进行了调整；2008年编制的合并财务报表是根据2008年母公司、子公司的单独财务报表编制的，它们的期初数并没有根据2007年编制合并报表时的调整数进行调整，也就是说我们得到的资料中2008年期初数和2007年期末数是不一致的，那么在编制报表前应该把它们调整一致。\x0d\x0a　　怎么调呢？\x0d\x0a　　很简单。把2007年的调整分录照抄下来，只是将涉及利润的部分替换为“未分配利润—年初”。这样调整后的期初、期末余额是一致的，再根据本年发生的事项做正常的调整分录即可。\x0d\x0a　三、存货内部交易的抵销\x0d\x0a　　 这里讨论的问题是买卖双方都将交易资产视为存货的情况。\x0d\x0a　　 （一）当年购入的情况\x0d\x0a　　例:母公司将成本为80万元的存货出售给子公司，价格100万元。母公司确认收入100万元、成本80万元，子公司确认存货100万元。但站在集团整体角度，集团内部企业之间的商品购销活动相当于企业内部的物资调拨活动，不应该确认收入、成本，也不能确认存货价值中虚增的20万元，虚增的20万元实质是“存货价值中包含的未实现内部损益”。\x0d\x0a　　 抵销分录：\x0d\x0a借：营业收入\x0d\x0a　　 贷：营业成本\x0d\x0a　　     存货\x0d\x0a　　 有几个变化的情形：\x0d\x0a　　 1.如果子公司将存货以110万元的价格将存货全部销售出去，有人可能认为，存货价值中包含的未实现内部损益已经通过销售行为实现了，应该不用编制抵销分录，实际情况如何呢？我们来分别看母、子公司的业务分录：\x0d\x0a　　 对于母公司：\x0d\x0a借：银行存款 100\x0d\x0a　　 贷：营业收入 100\x0d\x0a借：营业成本 80\x0d\x0a　　贷：存货 80\x0d\x0a　　对于子公司：\x0d\x0a借：存货 100\x0d\x0a　　贷：银行存款 100\x0d\x0a借：银行存款 110\x0d\x0a　　 贷：营业收入 110\x0d\x0a借：营业成本 100\x0d\x0a　　贷：存货 100\x0d\x0a　　将上述分录汇总，我们可以看到营业收入为210万元、营业成本为180万元，虽然实现的利润仍然是30万元，但收入、成本与事实不符，多确认了100万元，应该编制的抵销分录：\x0d\x0a借：营业收入 100\x0d\x0a　　贷：营业成本 100\x0d\x0a　　 2.如果当年购入的存货留一部分卖一部分呢？\x0d\x0a　　首先假定全部出售：\x0d\x0a借：营业收入\x0d\x0a　　贷：营业成本\x0d\x0a　　再对留存存货的虚增价值进