中级财务会计 持有至到期投资的核算

1. 中级财务会计 持有至到期投资的核算

1、购入时
    借：持有至到期投资——成本             2000
           持有至到期投资——利息调整      51
    贷：银行存款                                      2051
2、2011年末
    借：银行存款                                       120（200*6%）
    贷：投资收益                                       110.754（2051*5.4%）
            持有至到期投资——利息调整      9.246
2011年末摊余价值为2051-9.246=2041.754
3、2012年末
    借：银行存款                                       120
    贷：投资收益                                       110.254716（2041.754*5.4%）
           持有至到期投资——利息调整       9.745284
2012年末摊余价值为2041.754-9.745284=2032.0087.16

2. 持有至到期投资的会计分录题

09.1.3时 借：持有至到期投资——面值 500000
                 贷：银行存款 500000        此题票面利率肯定等于实际利率，因为无利息调整。
09.12.31  借：应收利息 50000
                   贷：投资收益 50000（500000*10%）
由于曾提减值准备，故账面价值=500000-20000=480000
10.1.5 出售一半时 借：银行存款 235000
                                     持有至到期减值准备 10000 [（250000/500000）*20000]
                                     投资收益 5000（差额）
                                贷：持有至到期投资——面值 250000
剩余重分类：
  借：可供出售金融资产——成本  470000
         持有至到期减值准备 10000  [（250000/500000）*20000]
     贷：持有至到期投资——面值 250000
            资本公积——其他资本公积 230000

3. 中级财务会计的持有至到期投资

购买时：借：持有至到期投资——成本     50000
                          ——利息调整 2000
           贷：银行存款       52000
2013.6.30，实际利率法下利息收益=52000*2%=1040万元
        借：应收利息   1500  （50000*3%）
          贷：投资收益      1040
              持有至到期投资——利息调整   460
2013.12.31，实际利率法下利息收益=（52000-460）*2%=1030.8万元
       借：应收利息   1500  （50000*3%）
          贷：投资收益      1030.8
              持有至到期投资——利息调整   469.2
甲公司2013年12月31日“持有至到期投资—利息调整”账户的余额为2000-460-469.2=1070.8万元

4. 中级财务会计 持有至到期投资

1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。
甲公司应划分为持有至到期投资。理由：1、未来现金流量可以确定或可以基本确定，存在公允价值 2、甲公司有充裕的现金，管理层拟持有该债券至到期。表明甲公司有能力且有意图持有至到期。
分录：
借：持有至到期投资——成本 10000
     贷：银行存款 9590.12
          持有至到期投资——利息调整409.88
（2）判断甲公司持有乙公司债券2009年12月31日是否应当计提减值准备，并说明理由。如需计提减值准备，计算减值准备金额并编制相关会计分录。
利息摊销：
借：应收利息 600
       持有至到期投资——利息调整 71.31
     贷：投资收益 671.31
2009年12月31日未来现金流量的现值=400*3.3875+10000*0.7629=8984万元
2009年12月31日计提减值准备前的摊余成本=9590.12*（1+7%）-600=9661.43 万元

根据预测，未来现金流量将低于其摊余成本（即账面价值），因此要计提减值准备。
借：资产减值损失677.43
     贷：持有至到期减值准备 677.43
（3）计算2009年12月31日的持有至到期投资的摊余成本。

2009年12月31日持有至到期投资（计提减值后）的摊余成本=9661.43-677.43=8984万元。
（4）编制2010年1月15日甲公司售出该债券的的会计分录；
借：银行存款 3580
       持有至到期投资——利息调整135.43
       持有至到期投资减值准备270.97
       投资收益13.6
    贷：持有至到期投资——成本 4000
（5）计算2010年1月15日甲公司该债券剩余部分的摊余成本，并编制重分类为可供出售金融资产的会计分录。

剩余部分的摊余成本=8984*60%=5390.40万元
借：可供出售金融资产——成本 6000
        持有至到期投资减值准备 406.46
      资本公积——其他资本公积 20.40
       持有至到期投资——利息调整 203.14
   贷：持有至到期投资——成本 6000
          可供出售金融资产——利息调整630

5. 中级财务会计持有至到期投资，的实际利率法

1. 根据复利现值和年金现值系数表求得
500000*6%*（P/A，4%，5）+500000*（P/F,4%，5）=544030
500000*6%*（P/A，5%，5）+500000*（P/F,5%，5）=521370
 
2. 根据内插法列方程式如下，
(r-4%)/(5%-r)=(544030-528000)/(528000-521370)
 
3.解方程式，求得r=4.72%

6. 中级会计——持有至到期投资会计分录

借：持有至到期投资-面值1200
      贷：银行存款1000                        
            持有至到期投资 -利息调整200
第一年计算应收利息：
借：应收利息60
        持有至到期投资 -利息调整33.3
         贷：投资收益93.3
收到利息:
借:银行存款60
      贷:应收利息60
第二年:计算利息
借:应收利息60
    持有至到期投资 -利息调整36.41
    贷:投资收益96.41
收到利息:
借:银行存款60
    贷:应收利息60
以后每年类推计算。最后一年收回本年和利息。

7. 中级财务会计 持有至到期投资

（P/A，I，5）=1/I-1/I(1+I)^5
（P/F，I，5）=1/(1+I)^5

8. 中级会计——持有至到期投资会计分录

借：
持有至到期投资
-面值1200
贷：银行存款1000
持有至到期投资
-
利息调整
200
第一年计算
应收利息
：
借：应收利息60
持有至到期投资
-利息调整33.3
贷：
投资收益
93.3
收到利息:
借:银行存款60
贷:应收利息60
第二年:计算利息
借:应收利息60
持有至到期投资
-利息调整36.41
贷:投资收益96.41
收到利息:
借:银行存款60
贷:应收利息60
以后每年类推计算。最后一年收回本年和利息。