手续费及佣金支出如何在税前扣除？

1. 手续费及佣金支出如何在税前扣除？

企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
　　保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。
　　其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
　　关于不得扣除的手续费及佣金支出：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除；企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除；企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除；企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

2. 手续费及佣金支出如何在税前扣除？

只要符合下列通知的可扣除限额的规定，手续费及佣金支出可以在税前扣除。
根据《国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。

1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%(含本数，下同)计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

企业应与具有合法经营资格中介服务企业或个人签订代办协议或合同，并按国家有关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

另根据《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）规定，从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除。


《国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》（国家税务总局公告2012年第15号）第四条规定，电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除。《国家税务总局关于电信企业手续费及佣金支出税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2013年第59号）规定，国家税务总局公告2012年第15号第四条所称电信企业手续费及佣金支出，仅限于电信企业在发展客户、拓展业务等过程中因委托销售电话入网卡、电话充值卡所发生的手续费及佣金支出。

3. 手续费及佣金支出如何在税前扣除

企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
　　保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。
　　其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
　　关于不得扣除的手续费及佣金支出：除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除；企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除；企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用；企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除；企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。

4. 公司支付佣金如何上税

5. 手续费和佣金支出有多少？

6. 手续费及佣金如何记账？

　　手续费是因他人代为办理有关事项而支付的相应报酬。佣金是指企业在销售业务发生时支付给中间人的报酬，中间人必须是有权从事中介服务的单位或个人，但不包括本企业的职工。手续费及佣金实质上是企业支付的符合一定条件的劳务报酬，在商业活动中普遍存在。本文就手续费及佣金的会计核算和企业所得税的纳税调整进行分析。
　　企业手续费及佣金的会计核算
　　对于实施《小企业会计制度》的纳税人，因为手续费及佣金是企业在销售商品过程中发生的业务费用，属于“营业费用”的核算范围。根据《小企业会计制度》规定，企业在商品销售过程中发生业务费用，在发生时直接计入“营业费用”，同时设置“营业费用——手续费及佣金”进行明细核算，期末结转计入“本年利润”。
　　对于实施新《企业会计准则》的纳税人，根据《企业会计准则——应用指南》的规定，属于销售商品、提供劳务过程中的业务费用的手续费及佣金，作为期间费用归入“销售费用”科目核算。在实际发生时直接计入“销售费用”，同时设置“销售费用——手续费及佣金”进行明细核算，期末结转计入“本年利润”。
　　企业手续费及佣金的税收政策
　　财政部、国家税务总局《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）第一条规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。
　　1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。
　　2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。
　　除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。
　　企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用。
　　《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号）第二十条规定，企业委托境外机构销售开发产品的，其支付境外机构的销售费用（含佣金或手续费）不超过委托销售收入10%的部分，准予据实扣除。

7. 支付进出口佣金如何纳税?

对境外支付的佣金、设计费、技术服务费、会员费等事项，有代扣相关税金义务。

营业税：
①《中华人民共和国营业税暂行条例》第一条“在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。”
②《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第四条“条例第一条所称在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内；”
③《中华人民共和国营业税暂行条例》第十一条“营业税扣缴义务人：（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。”
④另外《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定“第十条 除本细则第十一条和第十二条的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。”

根据上述①②③规定，付给境外公司的佣金等费用，无论该劳务发生地是在境内还是境外，但都属于劳务提供，接受劳务方在境内，应代扣该劳务的营业税。
根据上述④规定，境外企业负有营业税纳税义务，也就是说税金应该是由境外公司承担。出口企业有代扣税金的义务。

8. 支付佣金和手续费如何进行税务处理

甲股份有限公司为高新技术企业，经营范围：计算机系统服务;数据处理;监控防盗系统、车辆调度系统软件产品的开发与销售。2014年度，发生与支付佣金和手续费相关事项如下：　　1、经有关部门核准，通过增发1000万股本公司普通股，每股面值1元，每股市价25元。为增发该部分股份，甲公司支付会计审计费、律师费80万元，向证券承销机构支付200万元佣金和手续费，均取得合法票据，全部计入“管理费用”科目。　　2、2014年2月，与境外机构签订代理服务协议，从境外购入两台电子设备，计81.70万美元，折合人民币500万元。甲公司按合同价的8%支付境外机构佣金6.54万美元，折合人民币40万元，并按规定代扣代缴相关税费，佣金支出计入销售费用。该电子设备于2014年3月投入使用，预计净残值率5%，预计使用年限3年，按年限平均法计提折旧，计入当期成本费用金额118.75万元(年末无在产品和产成品)。　　3、与境内乙代理中介服务企业订立合同。合同约定：乙企业为甲公司介绍购买软件客户，并促成购销双方成交。当乙公司代理服务数量达到1000套时，以每套40元结算手续费;当代理数量超过1000套时，其超过部分以每套70元结算手续费。甲、乙双方确认的2014年手续费结算表反映，全年代理服务软件2800套，应付手续费=1000×40+1800×70=16.60万元。乙公司开具合法票据，通过银行转账方式结算。　　甲公司2014年企业所得税汇算清缴中，对上述事项未纳税调整。　　审计人员认为甲公司税务处理不恰当。依据《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》(财税[2009]29号)规定，企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，除保险企业外的其他企业，按与具有合法经营资格中介服务机构或个人(不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等)所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。文件明确，企业为发行权益性证券支付给证券承销机构的手续费及佣金不得税前扣除。已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。　　事项1：甲公司为发行权益性证券支付给证券承销机构佣金和手续费，其会计处理应冲减“资本公积-股本溢价”，而不能在管理费用中列支，应纳税调增。审计人员还发现，该公司股票溢价计入“资本公积”部分未申报缴纳印花税=[1000×(25-1)-200]×0.05%=11.90万元，应补申报，并纳税调减。净调增金额=200-11.90=188.10万元。　　事项2：按规定，甲公司支付境外佣金计入固定资产成本金额=500×5%=25万元，电子设备的计税成本=500+25=525万元。应提折旧=525×(1-5%)÷36×9=124.69万元。实际计提折旧118.75万元，应纳税调增金额=(118.75+40)-124.69=34.06万元。　　事项3：审计人员核实，乙公司全年代理服务软件数量正确，甲公司向购买方开具发票软件的含税单价均为1000元。可税前扣除手续费=2800×1000×5%=14万元。实际支付金额16.60万元，应纳税调增金额=16.6-14.40=2.60万元。　　综上所述，甲公司发生的与佣金及手续费相关事项，应纳税调增金额=188.10+34.06+2.60=224.76万元。　　甲公司对审计意见无异议。