银行存款审计的介绍

1. 银行存款审计的介绍

银行存款审计是指对银行存款及其收付业务的真实性、正确性和合法性进行的审查。银行存款的审计，对揭示银行存款收支业务中存在的差错弊端，保护银行存款的安全完整，保证企业严格遵守国家结算纪律等方面有着重要的意义。银行存款审查的要点是：审查银行存款内部控制制度的健全性和有效性；审查银行存款余额的真实性和正确性；审查银行存款收支业务的合规性和合法性。

2. 银行存款审计的制度

1．有无银行存款职责分工制度。2．银行存款收支是否执行凭证制度。3．银行存款支出有无批准制度。4．支票有无管理制度。5．有无银行存款定期对账制度。

3. 银行存款审计应注意什么？

首先要先看一下对方公司的内控是否完善，比如银行存款余额调节表是否由会计编制、是否由财务主管复核，对调节项是否有跟踪；收款付款是否需要管理层批准。如果对方内控体系比较完善，那可以进行一些简单的抽样复核，比如抽几比看看收付款和原始发票等是否一致，银行账号是否一致，是否是业务针对的账号打进打出，有没有打到个人账号上的款项，如果不完善，则需要多抽几笔。
另外有个比较重要的是发银行询证函证实银行余额的正确性。发询证函需包括公司所有的账号，并请银行补充未发现的但是也属于该公司的账号，确保银行存款的完整性。

4. 银行存款审计的业务举例

某民间审计组织接受环天有限公司的委托，对其2003年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资产负债表“货币资金”项目时，发现该公司2003年12月31日的银行存款数为4500元，银行存款账面余额为32000元，派审计人员向开户银行取得对账单一张，2003年12月31日的银行对账单存款余额为41000元。另外，查有下列未达账款和记账差错：（1）12月23日公司送存转账支票6000元，银行尚未入账。（2）12月24日公司开出转账支票7200元，持票人尚未到银行办理转账手续。（3）12月25日委托银行收款10500元，银行已收妥入账，但收款通知尚未到达该公司。（4）12月30日银行代付水费3200元，但银行付款通知单尚未到达该公司。（5）12月15日收到银行收款通知单金额为4000元，公司入账时将银行存款增加错记成3500元。审计人员根据收集的资料，编制了银行存款余额调节表，并提出了银行存款数额是否真实的分析意见。从银行存款余额调节表可以看出，环天有限公司2003年12月31日银行存款的数额经调整后应为39 800元，从而证明公司银行存款账面余额32000元基本属实。

5. 银行存款审计的提升审计过程方法

 银行存款函证，是银行存款审计的传统方法，也是证明银行存款存在性及所有权的主要手段。为了提高银行存款审计的质量，控制审计风险，在执行银行存款审计业务时，函证程序应该注意以下方面：1. 审计人员必须取得被审计单位银行对账单，并根据对账单审计基准日的存款余额，填写银行询证函。2. 对于本会计期间新开户和销户的银行账户，要取得有关资料，一并函证，特别是要函证销户账户的原开户行，以确认是否存在未入账贷款。3. 银行询证函应该由审计人员直接发出并接收。4. 对于银行账户较多的企业，要了解账户较多的原因，防止其他可能的审计风险。 传统的银行存款审计，只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付。要注意以下几个方面：1. 取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。2. 将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资金收付，如果没有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以，为了减少核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。3. 如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。（1）出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等。这种情况一般是在对账单上先有一笔资金收入，在相近日期又有一笔资金支出，金额相等，常以整数出现。对于这种情况，要进一步追查资金的来源和去向，必要时，可以进行函证。要核对有关的销售合同，查明是属于出借账户，还是收入没有入账。（2）收入不入账的情况多见于有避税需求的企业。这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对于这种情况，审计的策略与前一种基本相同。（3）挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业。一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向企业主管人员反映情况。 对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别注意以下几个方面：1. 取得定期存单原件，不能用复印件代替。因为可能存在一些定期存单相关交易，在复印件上是难以发现的。（1）定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。（2）定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。（3）定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。2. 要根据专业判断，对定期存单进行函证或抽样函证。函证必须由审计人员亲自管理。根据对被审计单位内部控制的判断，决定抽样的比例，如果在进行抽样函证时，出现差异，必须查找原因并全部函证。3. 要关注定期存单的转存。将存单的会计期间内转存过程与银行存款日记账进行核对，以确认所有的转存已全部入账。对于没有入账的转存业务，要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的，要进行测算，发现不可接受的差异，要追查原因，还要根据业务约定提出管理建议。 未达账项的审计，是对银行存款进行审计的主要方面之一，要根据未达账项的具体情况，作进一步核实：1. 银收企未收。要查明款项来源和性质，必要时与合同相核对，以确认是否属于应转未转的收入。特别是对于有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未收款项，要保持足够的职业谨慎。2. 银付企未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计的费用。对于长期未达账项，要保持足够的职业敏感性，确认是否属于挪用资金或相关违规行为。必要时，可以向款项的去向单位函证交易的性质。3. 企付银未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。必要时，可以向对方单位函证交易的性质。4. 企收银未收。要查明款项的来源和性质，特别关注款项的真实性。必要时，要函证交易的性质，以确认是否属于虚构收入。

6. 审计银行存款账日记账的步骤

　　 银行存款账  日记  录的真实性、完整性直接关系到被审计单位资产负债和经营损益的真实、完整和准确。 接下来请欣赏我给大家网络收集整理的银行对账单与银行日记账对账  方法  。
   
      
       　　银行对账单与银行日记账对账方法   
    　　1、将银行对账单的余额填写在调节表的银行对账单余额处;再将日记账的余额填写在调节表的XXX公司银行存款账面余额处。
   
    　　2、将日记账明细中收字号凭证(银行对账单上没有收入的)的数字填写在“厂收行未收”栏。
   
    　　3、将日记账明细中付字号凭证(银行对账单上没有支付的)的数字填写在“厂付行未付”栏。
   
    　　4、将银行对账单明细中收字号凭证(日记账上没有收入的)的数字填写在“行收厂未收”栏。
   
    　　5、将银行对账单明细中付字号凭证(日记账上没有支付的)的数字填写在“行付厂未付”栏。
   
    　　6、编辑公式。
   
    　　银行对账单调整后的账面余额=银行对账单余额+厂收行未收总额-厂付行未付总额;
   
    　　银行存款日记账调整后的账面余额=银行存款日记账余额+行收厂未收总额-行付厂未付总额。
       　　银行存款日记账的核对方法   
    　　银行存款日记账核对是通过与银行送来的对账単进行核对完成的,银行存款日记账的核对主要包括两点内容,一是银行存款日记账与 银行存款收,付款凭证亘相核对,做到账证相符。二是银行存款日记账与银行存款总 账相亘核对,做到账账相符。
   
    　　账证核对
   
    　　收付凭证是登记银行存款日记账的依据,账目和凭证应该是完全一致的,但是在 记账过程中,由于各种原因,往往会发生重记,漏记,记错方向或记错数字等情况。账证核对主要按照业务发生后顺序一笔一笔进行,检查项目主要是:
   
    　　1、核对凭证的编号。
   
    　　2、检查记账凭证与原始凭证看两者是否完全相符。
   
    　　3、查对账证金额与方向的一致性。
   
    　　检查中发现差错,要立即按照规定方法更正,以确保账证完全一致。
   
    　　账账核对
   
    　　银行存款日记账是根据收付凭证逐项登记的,银行存款总账是根据收付凭证汇总登记的,记账依据是相同的,记录结果应一致,但由于两种账薄是不同人员分别记账的,而且总账一般是汇总登记的,在汇总和登记过程中,都有可能发生差错。日记账是一笔一笔地记,记录次数多,难免会发生差错。平时是经常核对两账的余额,每月终了结账后,总账各科目的借方发生额,贷方发生额以及月末余额都已试算平衡,如果不符,先应查出差错在哪一方,如果借方发生额出现差错,应查找银行存款收款凭证和银行存款收入一方的账目。反之,则查找银行存款付款凭证和银行存款付出一方的账目。找出差错,应立即加以更正,做到账账相符。
   
    　　账实核对
   
    　　企亊业単位在银行中的存款实有数是通过"银行对账単"来反映的,所以照实核对是银行存款日记账定期与"银行对账単"核对,至少每月一次,这是出纳人员的一 项重要日常工作。
   
    　　理论上讲,"银行存款日记账"的记录对银行开出的"银行存款对账単"无论是发生额,还是期末余额都应是完全一致的,因为它是同一账号存款的记录,但是通过核对,会发现双方的账目经常出现不一致的情况,原因有两个:一是双方账目可能发生记录或计算上的错误,如単位记账是漏记,重记,银行对账単串户等,这种错误应由双方及时查明原因,予以更正。二是有"未达账项"。"未达账项"是指由于期末银行 估算凭证传递时间的差异,而造成的银行与开户単位之间一方入账,另一方尚未入账 的账项。无论是记录有误,还是有"未达账项",都要通过単位银行存款日记账的记录与银行开出的"银行存款对账単"进行逐笔"核对"才能发现。
   
    　　具体做法是出纳人员根据银行提供的"对账単"同自己的"银行存款日记账"进行核对,核对时,需要对凭证的种类,编号,摘要,记账方向,金额,记账日期等内容进行逐项核对,凡是对账単与银行存款日记账记录内容相同的可用"√"在对账単和日记账上分别标示,以查明该笔业务核对一致;若有"未达账项",应编制"银行存款余额调节表"进行调节,使双方余额相等。
       　　银行存款日记账的保管期限   
    　　现金日记账和银行存款日记账保管期限是25年
   
    　　《会计档案管理办法》规定了我国企业和其他组织、预算单位等会计档案的保管期限，该办法规定的会计档案保管期限为最低保管期限，具体规定如下：
   
    　　1、需要永久保存的会计档案有：
   
    　　年度决算财务会计  报告  ; 资本金、股金及股权明细; 开销户登记簿; 客户挂失  申请书  、挂失登记簿、补发凭单(卡)  收据  ; 账销案存的清单或资料; 会计档案保管登记簿、销毁清册; 7有价单证、业务公章销毁清册; 机构变动交接清册; 有权机关查询、冻结及扣划书; 己用凭证、账簿登记簿; 会计系统数据移植日的所有会计档案; 会计初始环境文本、 基础数据维护修改有关记录、 文件; 其他需要永久保管的档案。
   
    　　2、保管期限为25年的会计档案有：
   
    　　现金和银行存款日记账;税收日记账(总账)和税收票证分类出纳账。
   
    　　3、保管期限为15年的会计档案有：
   
    　　会计凭证类;总账、明细账、日记账和辅助账簿(不包括现金和银行存款);会计移交清册;行政单位和事业单位的各种会计凭证;各种完税凭证和缴退库凭证;财政总预算拨款凭证及其他会计凭证;农牧业税结算凭证;会计移交清册。
   
    　　4、保管期限为10年的会计档案有：
   
    　　国家金库编送的各种报表及缴库退库凭证;各收入机关编送的报表;财政总预算保管行政单位和事业单位决算、税收年报、国家金库年报、基本建设拨货款年报;税收会计报表(包括票证报表)。
   
    　　5、保管期限为5年的会计档案有：
   
    　　下级行上报的中期财务会计报告(月度、季度、半年度 报表及附件、说明);联行往来清单及查询查复书; 密押代号表使用保管登记簿; 存、贷款单位余额对账回单; 固定资产卡片、固定资产报废清理后卡片;客户申请办理电子支付业务的基本资料、协议; 其他需要保管五年的会计档案。

7. 如何对现金和银行存款进行审计？

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1.获取或编制货币资金(包括现金、银行存款、其他货币资金)余额明细表：分别复核加计是否正确，并分别与总账金额、日记账合计数核对是否相符，总计数与财务报表核对是否相符；
2．实施现金监盘程序：
3．编制银行存单检查表，检查银行存单与账面记录的金额是否一致，是否被质押或限制使用，存单是否为被审计单位所拥有。
4.获取并检查银行存款、其他货币资金银行对账单及余额调节表：
5.实施货币资金函证程序，编制银行函证结果汇总表，检查银行回函。
6.检查货币资金(包括现金、银行存款、其他货币资金)收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后适量样本(——张、——金额以上的凭证)实施截止测试，关注业务内容及对应项目。
7.抽查大额货币资金(包括现金、银行存款、其他货币资金)收支的原始凭证：

8. 银行存款审计的关注点

　　银行存款审计目前的问题是：往往审计人员一般只关注银行存款的期末余额，对银行存款流水不够重视。在实际中，特别是一些资金流量大的企业，可能存在一定的风险。为了控制资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻找没有入账的资金收付。

　　主要关注银行存款的完整性，找到未入账的收入。这时应关注银行对账单的发生额，而不是关注银行对账单余额是否与银行存款日记账是否相符。尤其是可能在银行对账单中记载了增加或者减少相同的金额，或者若干笔支出累积等于某一增加的银行存款，尤其要注意，这些，在银行存款余额中看不到，尤其是进来的收入，可能又通过其他应付款转出，但并没有记账，而余额又是正确的。

　　（一）取得了对账单和调节表后，应检查以下内容：

　　1.取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平，结合专业判断，确定需要核对的金额下限。

　　2.将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资金收付，如果没有形成未达账项，肯定借贷双方都有发生，所以，为了减少核对工作量，可以只核对日记账贷方发生数。

　　3.如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因，可能的原因主要包括被审计单位出借银行账户、收入不入账、挪用资金等。

　　（1）出借银行账户的情况多见于小企业和特殊行业的企业，如建筑业等。

　　（2）收入不入账的情况多见于有避税需求的企业。这种情况一般是在对账单上先出现一笔资金收入，然后一次或分次转出。对于这种情况，审计的策略与前一种基本相同。

　　（3）挪用资金的情况多见于资金存量和流量都比较大，内部控制不完善的企业。一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一次或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可能流向证券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情况，除了进一步采取追查措施以外，要根据情况，必要时向企业主管人员反映情况。

　　上市公司出于粉饰现金流量和盈利能力的目的，往往利用银行存款大做文章。即虚构应收款项的回收，减少坏账准备的计提，虚增利润；同时虚增货币资金，美化现金流量。

　　补充：关注定期存款、保证金等受限制银行存款

　　当被审计单位有定期存款和承兑保证金时，要考虑其是否存在未入账贷款和应付票据的可能性。

　　根据票据法规定，在银行开立存款账户的法人企业及其他组织之间需具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。

　　为降低此种审计风险，在审计时应做到：索取企业定期存单原件（若只提供复印件，则有可能已质押）；详细审计承兑保证金的入账记录，根据保证金合理推断企业的应付银行承兑汇票规模；在对银行存贷款进行函证时，将企业从该行取得尚未到期付款的银行承兑汇票及由贴现票据转为的逾期贷款明示为一项函证内容；结合应付票据的审计，索取企业申请银行承兑汇票的内部控制制度和应付票据备查登记簿；结合长、短期借款的审计，索取被审计单位的贷款卡等。

　　（二）对于定期存款的审计，要足够重视，控制风险，特别注意以下几个方面：

　　计算定期存款及存放于非银行金融机构的存款占银行存款的比例，分析其安全性，注意是否存在高息拆借。

　　1.定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先将定期存单复印留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

　　2.定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复印留底，用质押贷款所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

　　3.定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规业务。

　　4.定期存单转存。将存在的会计期间内转存过程与银行日记账进行核对，以确定所有的转存已全部入账，对于没有入账的转存业务，要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的，要进行测算，发现不可接受的差异，要追查原因，提出建议。

　　（三）关注未达账项

　　未达账项的审计，是对银行存款进行审计的主要方面之一，要根据未达账项的具体情况，作进一步核实：

　　1.银收企未收。要查明款项来源和性质，必要时与合同相核对，以确认是否属于应转未转的收入。特别是对于有避税要求和在各会计期间之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未收款项，要保持足够的职业谨慎。

　　2.银付企未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计的费用。对于长期未达账项，要保持足够的职业敏感性，确认是否属于挪用资金或相关违规行为。必要时，可以向款项的去向单位函证交易的性质。

　　3.企付银未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。必要时，可以向对方单位函证交易的性质。

　　4.企收银未收。要查明款项的来源和性质，特别关注款项的真实性。必要时，要函证交易的性质，以确认是否属于虚构收入。

　　存在大额未达账项时，要核实其真正用途，直至作出必要的审计调整。

　　（四）上市公司关联方占用资金

　　是一个非常敏感的问题，有些公司利用未达账项时间差，通过迂回曲折的方式制造虚假还款，减少关联往来。例如，A股份公司控股股东为B公司，子公司为C公司。B公司欠C公司巨额款项。B公司本身经营状况不佳，不具备还款能力。会计报表如实披露会导致A公司合并报表上控股股东B公司欠款巨大，可能引起监管机构关注，同时也可能因注册会计师审计时倾向于全额计提坏账准备而导致公司巨亏。A公司于是在接近会计期末时付款给C公司，不做账务处理，作为银行存款未达账项，但C公司直接或间接收到款项后作为B公司的还款立即入账，从而虚构了控股股东的还款，同时严重虚增了上市公司合并报表的货币资金。

　　（五）将银行存款余额及发生额与银行存款利息相核对，检查银行存款存在的真实性。

　　存款利息是银行存款所派生出来的，因此它与银行存款在总量上必须相匹配，即一定的利息收入必须与相应的银行存款相对应。通过将银行存款与利息核对，一方面可以审查银行存款是否全额入账，有无账外资金；另一方面可以验证银行存款的真实状况。如果账面记载的利息收入大于根据账面存款计算所得利息，则表明该单位提供的银行存款账户不全，有账外存款；如果账面利息小于根据账面存款计算的利息，则有转移利息收入或挪用银行存款的嫌疑；对账面没有记载利息收入的银行存款，应重点追查银行存款是否真实存在。

　　（六）通过审查现金流量表深入审计

　　首先，警惕经营活动净现金流量大额为正，同时伴随大额为负的投资活动净现金流量。

　　其次，分析公司货币资金余额的合理性：现金存量规模明显超过业务所需周转资金，与收入不配比；另一方面公司账面有大量现金，却又向银行高额举债，银行借款规模逐年增长，因银行短期贷款利率远高于定期存款利率，逻辑上不合理。