融资租赁会计实务题请教

1. 融资租赁会计实务题请教

未实现售后租回收益分滩（年限平均法）
    ［700000-（1000000-400000）］/5=20000
1、结转出售固定资产的成本
   借：固定资产清理      600000
            累计折旧          400000
         贷：固定资产       1000000
2、向B公司出售
   借：银行存款                              700000
         贷：固定资产清理                        600000
                递延收益——未实现售后租回损益      100000
3、确认本月应分滩的未实现售后租回损益
   借：递延收益——未实现售后租回损益（20000/12）  1666.67
         贷：制造费用                                   1666.67

2. 求助，融资租赁承租人的会计处理

1.租赁期开始日

借：固定资产——融资租入固定资产（租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值孰低）
未确认融资费用
贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额）

★折现率的确定（计算最低租赁付款额的现值时，其折现率可按下列顺序确定）
①出租人的租赁内含利率；
②租赁合同规定的利率；
③同期银行贷款利率。

2.初始直接费用的处理——手续费、律师费、差旅费、印花税等，计入租入资产价值：

借：固定资产——融资租入固定资产（初始直接费用）
贷：银行存款等

3.未确认融资费用分摊的处理——按实际利率法分摊

★未确认融资费用每一期的摊销额＝（每一期的长期应付款的期初余额－未确认融资费用的期初余额）×实际利率

★分摊率的确定：
（1）以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现、且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。
（2）以合同规定利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。
（3）以银行同期贷款利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租赁资产入账价值的，应当将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。
（4）以租赁资产公允价值为入账价值，应当重新计算分摊率。该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

★会计处理：
借：长期应付款——应付融资租赁款
贷：银行存款

借：财务费用
贷：未确认融资费用

4.租赁资产折旧的计提

★应提折旧总额的确定：

存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值－担保余值
不存在担保余值的：应提折旧总额＝融资租入固定资产入账价值

★折旧期间：
①如果能够合理确定租赁期届满时承租人将会取得租赁资产所有权，即可认为承租人拥有该项资产的全部使用寿命，因此应以租赁开始日租赁资产的寿命作为折旧期间；
②如果无法合理确定租赁期届满后承租人是否能够取得租赁资产的所有权，则应以租赁期与租赁资产寿命两者中较短者作为折旧期间。

★履约成本的会计处理——履约成本发生时通常直接计入当期损益

借：管理费用等
贷：银行存款

★或有租金的会计处理——在实际发生时确认为当期损益

①或有租金以销售百分比、使用量等为依据计算的：
借：销售费用
贷：银行存款
②或有租金以物价指数为依据计算的：
借：财务费用
贷：银行存款

5.租赁期满时的会计处理

（1）返还租赁资产
①存在承租人担保余值：
借：累计折旧
长期应付款——应付融资租赁款
贷：固定资产——融资租入固定资产
②不存在承租人担保余值：
借：累计折旧
贷：固定资产——融资租入固定资产

（2）优惠续租租赁资产
①如果承租人行使优惠续租选择权：视同该项租赁一直存在而作出相应的账务处理。

②如果租赁期届满时承租人没有续租支付的违约金
借：营业外支出
贷：银行存款

（3）留购租赁资产
①支付购买价款时：
借：长期应付款——应付融资租赁款
贷：银行存款
②结转固定资产所有权：
借：固定资产——生产用固定资产
贷：固定资产——融资租入固定资产

3. 融资租赁合同中，承租人不支付租金，出租人可以依法采取哪些措施

如果承租人在合理期限内仍然没有支付租金，则出租人有权采取下列救济措施：
（1）要求承租人支付全部租金。所谓全部租金，就是指融资租赁合同中所规定的全部已到期而承租人没有支付的租金以及其他还没有到期的租金。在融资租赁合同规定的每期租金支付期限到来之前，出租人无权请求承租人支付，但是，如果承租人经出租人催告在合理的期限内仍不支付租金，则出租人可以要求承租人支付全部租金。
（2）解除合同，收回租赁物。对于承租人的违约行为，出租人也可以不要求其支付全部租金，而是解除合同，收回租赁物。出租人在这种情况下行使解除权是不需要经过承租人的同意的，可以单方解除。

4. 融资租赁与经营租赁承租人会计处理的分别。

作为承租人融资租赁算作自有资产（根据实质重于形式原则），而经营租赁则不是
融资租赁由于还款的期限长所以具有融资的性质。所以采用实际利率法进行核算。
分录
借：固定资产（应付租赁费总额/租用年限*年金现值系数）
       未确认融资费用（差额，可能在贷方，可能在借方）
     贷：长期应付款——xx公司（应付租赁费总额）
还款
借：长期应付款——xx公司（应付租赁费总额/租用年限）
       贷：银行存款
第一期的摊余成本等于固定资产的入账价值，最后一期的应冲减的未确认融资费用采用倒挤法取得。
借：财务费用（摊余成本*年金现值系数）
      贷：未确认融资费用
作为经营租赁的承租人，该项资产不属于承租人，不需进行折旧，计提减值准备等会计处理。
分录
支付租赁费
借：xx费用（根据谁受益谁摊销的原则）
       贷：其他应付款——xx

5. 承租人对融资租赁业务进行会计处理的方法有

法律分析：一、核心变化：承租人不再区分租赁类别新租赁准则取消了承租人关于融资租赁和经营租赁的分类，要求承租人对所有租赁按单一的模型确认使用权资产和租赁负债，选择简化处理的短期租赁和低价值租赁除外。同时按照固定资产准则的相关规定计提折旧并进行减值测试。二、出租人租赁类别判断标准及会计处理的变化新租赁准则增加了出租人融资租赁的判断迹象虽然对承租人不再划分租赁的类别，但对出租人仍采用经营租赁加融资租赁的双重模型。三、特殊业务模式：转租赁新准则要求转租出租人对原租赁合同和转租赁合同分别根据承租人和出租人的会计处理要求，进行会计处理。原租赁为短期租赁，且转租出租人作为承租人已按照准则采用简化会计处理方法的，应将转租赁分类为经营租赁。四、特殊业务模式：售后租回对于售后收回租回应该根据收入准则的相关规定，先确认是否属于销售。如果资产转让属于销售的，承租人即卖方按原资产账面金额中与所保留使用权有关的部分确认和计量租回形成的使用权资产，并对转让至出租人的权利确认相关利得或损失。如果资产转让不属于销售的，承租人即买房在租期结束后不需要付出对价（或者极小的名义对价）即可收回该资产，则承租方继续确认转让资产不变，将应付款项作为长期应付账款处理，租赁方即买方则做相反处理。法律依据：财政部《企业会计准则第21号——租赁》第四条 在合同开始日，企业应当评估合同是否为租赁或者包含租赁。如果合同中一方让渡了在一定期间内控制一项或多项已识别资产使用的权利以换取对价，则该合同为租赁或者包含租赁。除非合同条款和条件发生变化，企业无需重新评估合同是否为租赁或者包含租赁。第五条 为确定合同是否让渡了在一定期间内控制已识别资产使用的权利，企业应当评估合同中的客户是否有权获得在使用期间内因使用已识别资产所产生的几乎全部经济利益，并有权在该使用期间主导已识别资产的使用。

6. 融资租赁的承租人享有()(),出租人享有()

融资租赁合同中承租人的权利义务1、妥善保管及维修租赁物的义务。一方面，承租人应当妥善保管、使用租赁物，以维护出租人的利益，因为租赁物的所有权属于出租人。另一方面，承租人应当履行占有租赁物期间的维修义务，因为在融资租赁合同中，出租人不对租赁物的质量瑕疵负责。2、支付租金的义务。融资租赁合同的租金与租赁合同的租金不同，它并非是承租人使用租赁物的对价，而是出租人提供融资的对价。一般情况下，该租金是根据购买租赁物的成本以及出租人的合理利润确定的。因此，为保证出租人利益，承租人应当按照约定支付租金。如承租人经催告后在合理期限内仍不支付租金的，出租人可以要求支付全部租金;也可以解除合同，收回租赁物。3、返还租赁物的义务。出租人和承租人可以约定租赁期间届满租赁物的归属。如果未确定租赁物的归属，或者虽有约定而并非归属承租人，承租人应当在租赁期间届满时，将租赁物返还给出租人。一、融资租赁合同中出租人的权利义务1、购买租赁物的义务。出租人应当根据承租人对出卖人、租赁物的选择订立买卖合同，购买符合承租人要求的租赁物。由于买卖合同的内容与承租人的利益直接相关，因此，未经承租人同意，出租人不得变更与承租人有关的合同内容。这项义务意味着此时买卖合同的效力要受制于租赁合同。2、保证承租人占有和使用租赁物的义务。出租人为保证承租人对租赁物的占有和使用，应当履行相关的义务。首先，出租人应按照买卖合同的要求向出卖人支付价款，以保证出卖人向承租人交付租赁物。其次，出租人应协助承租人实际受领租赁物，使承租人享有与受领租赁物有关的买受人的权利。再有，出租人在租赁期间不得擅自将租赁物转让他人或者设置抵押，以保证承租人对租赁物的独占使用权。3、协助承租人索赔的义务。出租人、出卖人、承租人可以约定，出卖人不履行买卖合同义务的，由承租人行使索赔的权利。在发生这种索赔权让渡的情形下，出租人有义务协助承租人向出卖人行使索赔权。融资租赁合同中出租人享有的权利：1、因出卖人不履行买卖合同的义务产生索赔的权利。2、出租人享有租赁物的所有权。3、租赁物不符合约定或者不符合使用目的的，出租人不承担责任。4、承租人占有租赁物期间，租赁物造成第三人的财产损害或者人身伤害的，出租人不承担责任。5、出租人可以要求承租人支付到期的租金，对经催告承租人在合理的期限内仍不支付租金的，出租人享有解除合同，收回租赁物的权利。法律依据《中华人民共和国民法典》第七百三十五条融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。第七百五十二条承租人应当按照约定支付租金。承租人经催告后在合理期限内仍不支付租金的，出租人可以请求支付全部租金；也可以解除合同，收回租赁物。

7. 融资租赁合同中，承租人不支付租金，出租人可以依法采取哪些措施

如果承租人没有按照约定支付租金，则出租人依法享有催告权，也就是通知承租人，并要求其在一定的合理期间内支付租金。如果承租人在合理期限内仍然没有支付租金，则出租人有权采取下列救济措施：
（1）要求承租人支付全部租金。所谓全部租金，就是指融资租赁合同中所规定的全部已到期而承租人没有支付的租金以及其他还没有到期的租金。在融资租赁合同规定的每期租金支付期限到来之前，出租人无权请求承租人支付，但是，如果承租人经出租人催告在合理的期限内仍不支付租金，则出租人可以要求承租人支付全部租金。
（2）解除合同，收回租赁物。对于承租人的违约行为，出租人也可以不要求其支付全部租金，而是解除合同，收回租赁物。出租人在这种情况下行使解除权是不需要经过承租人的同意的，可以单方解除。
一、民法新规定融资租赁的特征是什么？
民法典（2021年1月1日起生效）关于融资租赁的最新规定是这样的：1、融资租赁合同是出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择，向出卖人购买租赁物，提供给承租人使用，承租人支付租金的合同。2、融资租赁合同的内容一般包括租赁物的名称、数量、规格、技术性能、检验方法，租赁期限，租金构成及其支付期限和方式、币种，租赁期限届满租赁物的归属等条款。融资租赁合同应当采用书面形式。3、当事人以虚构租赁物方式订立的融资租赁合同无效。4、依照法律、行政法规的规定，对于租赁物的经营使用应当取得行政许可的，出租人未取得行政许可不影响融资租赁合同的效力。5、出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择订立的买卖合同，出卖人应当按照约定向承租人交付标的物，承租人享有与受领标的物有关的买受人的权利。6、出卖人违反向承租人交付标的物的义务，有下列情形之一的，承租人可以拒绝受领出卖人向其交付的标的物：(一)标的物严重不符合约定;(二)未按照约定交付标的物，经承租人或者出租人催告后在合理期限内仍未交付。承租人拒绝受领标的物的，应当及时通知出租人。7、出租人、出卖人、承租人可以约定，出卖人不履行买卖合同义务的，由承租人行使索赔的权利。承租人行使索赔权利的，出租人应当协助。8、承租人对出卖人行使索赔权利，不影响其履行支付租金的义务。但是，承租人依赖出租人的技能确定租赁物或者出租人干预选择租赁物的，承租人可以请求减免相应租金。9、出租人有下列情形之一，致使承租人对出卖人行使索赔权利失败的，承租人有权请求出租人承担相应的责任：(一)明知租赁物有质量瑕疵而不告知承租人;(二)承租人行使索赔权利时，未及时提供必要协助。出租人怠于行使只能由其对出卖人行使的索赔权利，造成承租人损失的，承租人有权请求出租人承担赔偿责任。10、出租人根据承租人对出卖人、租赁物的选择订立的买卖合同，未经承租人同意，出租人不得变更与承租人有关的合同内容。11、出租人对租赁物享有的所有权，未经登记，不得对抗善意第三人。12、融资租赁合同的租金，除当事人另有约定外，应当根据购买租赁物的大部分或者全部成本以及出租人的合理利润确定。
二、融资租赁合同效力的终止原因有哪些
融资租赁合同效力的终止：一、协议解除，即双方当事人通过协商同意将合同解除的行为。二、承租人经催告后在合理期限内仍不支付租金的，可以解除合同，收回租赁物。三、如果承租人未经出租人同意，擅自将租赁物出售、转让、转租，以租赁设备设定担保或投资入股，将侵害出租人的所有权，此时，应该允许出租人解除合同。四、租赁期间，如果承租人破产，一般无法继续履行合同，出租人应享有解除权，收回租赁物。五、当出租人违反其应当承担的瑕疵担保义务时，承租人可以向其请求修理、退换等，不能对租赁物使用收益，则承租人可以要求解除合同。

8. 承租人融资租赁会计处理规定

(一)租赁期开始日
在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产的人账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。在租赁开始日可以合理确定承租人在租赁合同期满时将会行使购买租赁资产选择权的，购买价款应当计人最低租赁付款额。在租赁开始日可以合理确定承租人在租赁合同期满时不会购买租赁资产，租赁协议要求承租人或与其有关的第三方对租赁资产的余值进行担保，则由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值应当计人最低租赁付款额。承租人在租赁谈判和签订租赁合同的过程中发生的可直接归属于租赁项目的初始直接费用，通常有印花税、律师费以及差旅费等，计人租人资产的入账价值。
(二)未确认融资费用分摊
在融资租赁下，承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息两部分。承租人支付租金时，一方面应减少长期应付款，另一方面应同时将未确认的融资费用按一定的方法确认为当期融资费用，在租赁期届满时，未确认融资费用应全部推销完毕。在分摊未确认的融资费用时，承租人应当采用实际利率法。
(三)租赁资产折旧计提
对于融资租入资产，计提折旧时，承租人应采用与自有资产相一致的折旧政策。如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值扣除担保余值后的余额。如果承租人或与其有关的第三方未对租赁资产余值提供担保，则应计折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值。
(四)租赁期满
一是返还租赁资产的会计处理，分有担保余值和无担保余值两种情况。有担保余值的情况下，借记“长期应付款——应付融资租赁款”(承租人担保余值)、“累计折旧”(固定资产入账价值-承租人担保余值)，贷记“固定资产——融资租人固定资产”(固定资产入账价值)。无担保余值的情况下，借记“累计折旧”(固定资产入账价值)，贷记“固定资产——融资租人固定资产”(固定资产入账价值)。二是留购租赁资产。在承租人享有优惠购买选择权的情况下，支付购买价款时，借记“长期应付款——应付融资租赁款”科目，贷记“银行存款”科目;同时，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。履约成本、或有租金在实际发生时，直接计人当期损益。